Эмиль Гарке - Emile Garcke

Гарке ​​изобразил карикатуру HCO для Ярмарка Тщеславия, 1910

Эмиль Оскар Гарке (1856 - 14 ноября 1930) был натурализованным британцем. инженер-электрик,[1] промышленный, коммерческий и политический предприниматель[2] управляющий директор Британская электротяговая компания (ДЕРЖАТЬ ПАРИ),[3] и ранний автор бухгалтерский учет.[4] кто известен тем, что написал самый ранний стандартный текст на учет затрат в 1887 г.[5]

биография

Гарке ​​родился в 1856 году в Саксонии, Германия. Он приехал в Англию в раннем возрасте и в 1880 году стал натурализованным британским гражданином.[6]

В 1883 году он стал секретарем Англо-американского Brush Electric Light Corporation В 1887 году был назначен менеджером и стал управляющим директором своей компании-преемника, Кисть Электротехническая Компания в 1891 году. В 1893 году он был управляющим директором компании Electric Construction Co и руководил ее реорганизацией.[6]

Он был большим сторонником электрической тяги и создал Британская компания Electric Traction Pioneer Co. в 1895 году. В следующем году он стал управляющим директором новой компании, теперь переименованной в British Electric Traction Co, которая участвовала в электрификации трамвайных путей в Великобритании и за рубежом. Компания стала крупнейшим частным владельцем трамвайных путей на Британских островах.[6]

Он был председателем совета Ассоциации промышленного партнерства.[7] и помог основать Британский институт философских исследований. Он написал ряд статей об использовании электричества для издания 1911 года. Британская энциклопедия [8] например, лемма об электрическом освещении и телефоне. Он также был увлеченным издателем книг по электрике, некоторые из которых были опубликованы в виде серии «Руководств», например Руководство Гарке ​​по электроснабжению, даже после его смерти.[6]

В Лондоне Гарке ​​был городским экспертом по электрическим приложениям и возглавлял Комитет по электричеству Лондонской торговой палаты.[9] Гарке ​​был избран членом Королевское статистическое общество, и член Институт актуариев.[10]

Гарке ​​вышел на пенсию в 1929 году и умер в 1930 году. Он женился на Алисе, дочери Джона Уизерса, и имел сына Сидни.[6]

Работа

Заводские счета, их принципы и практика, 1887

Заводские счета, их принципы и практика, 2-е изд. 1889 г.

В 1887 году Гарке ​​и бухгалтер Джон Мангер Феллс (1858-1925) опубликовали свою книгу Заводские счета, их принципы и практика. В предисловии ко второму изданию они представили свою работу как «первую попытку представить английским читателям систематизированное изложение принципов, регулирующих заводские счета; и методов, с помощью которых эти принципы могут быть реализованы на практике и использованы для достижения важных целей. в экономике производства ».[11]

Хотя работы по общему учету и новым методам бухгалтерского учета были написаны с эпохи Возрождения, Гарке ​​и Феллс специально сосредоточились на учет затрат за производство.

Необходимость заводского учета

В предисловии ко второму изданию Заводские аккаунты (1889) Гарке ​​и Феллс далее объяснили цель этой работы.

Не надо убеждать деловые люди о преимуществах и важности правильного меркантильного бухгалтерия ; но что касается их фабрики и склады они по большей части предназначены для приема учетных записей, которые не поддаются научной проверке. Такие счета можно рассматривать только как меморандумы о сделках.
Наша цель состояла в том, чтобы показать не только то, что в бухгалтерском учете на предприятии может быть достигнута такая же степень точности, как и в коммерческой отчетности, но и что бухгалтерские книги производственного предприятия вряд ли можно назвать полными и надежными, если они не будут дополнены и в значительной степени на основе счетов, специфичных для завода.
Принципы заводских счетов в основном не отличаются от тех общих правил, на которых основана вся надежная бухгалтерская отчетность, и мы лишь применили фундаментальные аксиомы к практике важной и расширяющейся отрасли отраслевых счетов; и с целью предоставления бухгалтерской книги особой полезности для бухгалтеров мы не касались принципов и практики бухгалтерского учета в той мере, в какой они применяются только к элементарному и коммерческому бухгалтерскому учету, поскольку это в значительной степени было бы работа сверхъестественного.[12]

Одной из особенностей этой работы был дополнительный восьмистраничный глоссарий терминов, в то время как другие авторы того времени встраивали значение термина в свой текст.[13]

Бланки для администрации завода

Основная часть Гарке ​​и Феллса Заводские аккаунты (1889) относится к управлению заводскими мероприятиями, в частности, к управлению труд, магазинные заказы, магазины и запасы со специальными процедурами и формами.

Управление труда начинается с учета рабочего времени. Эта система предназначена для обеспечения того, чтобы «каждый человек, работающий по ставке оплаты в определенной временной шкале, получал оплату за точное время работы».[14] Он предполагает сотрудничество рабочих, бригадира, хронометриста и хронометриста и должен исключать сговор и мошенничество.

Формы для администрации завода от Заводские счета, их принципы и практика, 1889
  • Хронометраж, 1887 г.

    Хронометраж 1887 г. (1, 2, 3)

  • Сверхурочная книга, 1887 г.

    Сверхурочная книга, 1887 г. (4)

  • Хронометраж, 1887 г.

    Хронометраж, 1887 г. (5)

  • Книга распределения времени, 1887 г.

    Книга распределения времени, 1887 г. (6)

Система включает несколько форм (см. Изображения):

  • В Книга времени в котором хронометрист фиксирует присутствие или отсутствие персонала.
  • В Книга сверхурочных, аналогичный рекорд по сверхурочной работе.
  • В Лист учета рабочего времени, запись о расходе рабочего дня по инициативе мастеров цеха.
  • В Книга распределения времени, краткое изложение Таблиц учета рабочего времени, составленное клерком по учету рабочего времени, связанное с остатком в Таблицах учета рабочего времени (10).[15]

Основываясь на этой информации, заработная плата может выплачиваться в конце каждого периода. На блок-схеме I (см. Ниже) показано соотношение этих книг и форм, используемых в связи с заработной платой. В конце 19-го и начале 20-го века эти методы хронометража, расчета заработной платы и сдельного анализа значительно улучшили бы теоретическую практику.[16]

Гарке ​​и Феллс продолжили свою работу над методами учета запасов и запасов. Димер (1904) считал это самой достойной частью своей работы. Он отметил, что в ней "очень подробно показана система заявок, заказов на закупку и учетных записей запасов, с помощью которых могут храниться остатки двойной записи в магазинах. Принципы системы надежны. Компетентный кладовщик или агент по закупке не должен испытывать затруднений в адаптации идей авторов к требованиям конкретного бизнеса, с которым он связан ».[16] Обзор этой системы представлен на двух схемах (II и IV) ниже.

Система заводского учета

Гарке ​​и Феллс представили систему заводского учета, в которой общие «себестоимость проходили через серию бухгалтерских счетов от сырья до готовой продукции».[4] Эта концепция, начатая здесь, с тех пор почти не улучшалась.[4]

Эта система делит затраты на два основных типа: затраты на рабочую силу и затраты на материалы.

  • Затраты на оплату труда, зарегистрированный в Книга или ведомость заработной платы были определены путем построения регистрации распределения на основе первичных данных и расписания (диаграмма I).
  • Материальные затраты были зарегистрированы с одной стороны в коммерческой книге, а с другой стороны в бухгалтерской книге магазина. (диаграмма II).

Система включала работа в процессе учетная запись. При этом «затраты на материалы и рабочую силу были перенесены со счетов складов и заработной платы на сводный производственный (незавершенное производство) счет в главной бухгалтерской книге, на который также были получены дебеты из кассовой книги расходов, непосредственно относящихся к производственному процессу».[4] Периодически (диаграмма III) «себестоимость готовой продукции переводилась со счета производства на счет запасов (готовой продукции), оставляя незавершенное производство в производстве и накапливая стоимость товаров, произведенных на складе».[4]

Система заводского учета была представлена ​​серией из четырех диаграмм, наглядно отображающих основы заводского учета:

Диаграммы в Заводские счета, их принципы и практика, 1889
  • Диаграмма I, показывающая соотношение книг и бланков, используемых в связи с заработной платой

    I Показывает связь между книгами и бланками, используемыми в связи с заработной платой

  • Диаграмма II, показывающая взаимосвязь Книг и Бланков, используемых в магазинах

    II Отображение отношения Книг и Бланков, используемых в магазинах

  • Диаграмма III, показывающая соотношение книг и форм, используемых в связи с себестоимостью

    III Отображение связи книг и форм, используемых в связи с себестоимостью

  • Диаграмма IV, показывающая соотношение Книг и Бланков, используемых в связи с Фондом

    IV Отображение отношения Книг и Бланков, используемых в связи с Акциями

Гарке ​​и Феллс (1889) отметили, что они надеялись, что «диаграммы, показывающие взаимосвязь между фабричными и коммерческими книгами, вместе с многочисленными образцами, содержащимися в книге, предоставят информацию, которую мы должны предоставить для обслуживания тех, кто, занимаясь производством, , и поэтому заинтересованные в нашем предмете, не имеют повода подробно разбираться в практике счетов ".[11]

Система отображения производственных счетов получила дальнейшее развитие Дж. Слейтер Льюис и другие (см. здесь ), включая Джеймс Александр Лайонс, которые изобразили различные схемы закрытия счетов убытков и прибыли (см. здесь ).

Распределение косвенных затрат и амортизации

Важным элементом метода учета затрат Гарке ​​и Феллса было распределение косвенные затраты. Они «предложили распределять« косвенные затраты »на производство товара пропорционально количеству затрат на рабочую силу и материалы, использованные для его изготовления».[17] Как они (1887) объяснили:

В некоторых учреждениях только прямые затраты на заработную плату и материалы считаются затратами; и не предпринимается никаких попыток распределить между различными работами или складскими заказами какую-либо часть косвенных расходов. В рамках этой системы разница между суммой заработной платы и материалов, израсходованных на изделия, и их продажной ценой составляет валовая прибыль, которая отражается в совокупности на счет прибылей и убытков, причем уже упомянутые косвенные производственные расходы вместе с затратами на создание и амортизацией отражаются на дебетовой стороне этого счета. Этот метод, безусловно, имеет простоту в свою пользу, но более эффективная проверка косвенных расходов может быть получена путем установления связи между ними и прямыми расходами. Это может быть сделано путем распределения всех косвенных расходов, таких как заработная плата мастеров, аренда фабрики, топливо, освещение, отопление, уборка и т. Д. (Но не заработная плата клерков, аренда офиса, канцелярские товары и другие расходы на учреждение, которые должны быть упоминается ниже) по разным работам, в процентах либо от заработной платы, израсходованной на работу, соответственно, либо от стоимости как заработной платы, так и материалов.[18]

Согласно Диверту (2001), предложенный здесь метод был «довольно грубым» по сравнению с «мастерским анализом», который Церковь Александра Гамильтона дал в 1908 году «Правильное распределение бремени расходов».[17]

Еще одним нововведением Гарке ​​и Феллса была «идея, что осуждение была допустимой статьей затрат, которую следует распределять пропорционально себестоимости (т. е. стоимости рабочей силы и материалов) производства изделия, но они явно исключают проценты как затраты ".[17] Они объяснили:

Пункт Амортизация могут, с целью вычета затрат, просто включаться в категорию косвенных расходов фабрики и распределяться между различными предприятиями таким же образом, как эти расходы могут распределяться; или он может быть рассмотрен отдельно и более правильно, как уже упоминалось и далее будет полностью описано. Однако расходы на учреждение и проценты на капитал ни в коем случае не должны составлять часть производственных затрат. Нет никакого преимущества в распределении этих предметов по различным сделкам или произведенным предметам. Они не меняются пропорционально объему бизнеса. … Плата за учреждение в совокупности более или менее постоянна, в то время как производственные затраты колеблются в зависимости от стоимости рабочей силы и цены материала. Распределение затрат на производимые изделия, таким образом, привело бы к непропорциональному снижению стоимости производства при каждом увеличении и наоборот - при каждом сокращении бизнеса. Такой результат сильно не одобряется, так как он не ведет ни к экономии на управлении, ни к точности оценки контрактов. Принципы бизнеса всегда позволяют судить о том, какой процент валовой прибыли от затрат необходим для покрытия фиксированных расходов на учреждение и процентов на капитал.[19]

Диверт (2001) заметил, что «нежелание бухгалтеров включать интерес поскольку стоимость может быть прослежена до этой цитаты ".[17]

Прием

Начало 20 века

Конец 19 века - начало 20 века Заводские счета, их принципы и практика Гарке ​​и Феллс оказались популярной и влиятельной работой по учету затрат. Он переиздавался до последнего 7-го издания в 1922 году.[20]

В 1910 г. Дж. М. Феллс сам в Бухгалтерия, оглянулся и сделал следующие замечания:

Примерно 23 года назад мы с моим другом, мистером Эмилем Гарке, на пороге юности написали первую новаторскую книгу по этому вопросу. Тогда некоторые, казалось, подумали, что мы написали книгу по экономике, а не по бухгалтерскому учету. Бухгалтер, который оказывает очень полезную услугу, всегда представляя средний ум в профессии, указал, что эта работа была скорее связана с книгами заработной платы и учета рабочего времени, бухгалтерскими книгами и вопросами аналогичного характера, которые, как правило, не входили в объем обязанностей бухгалтера ...[21]

Феллс имеет в виду слова бухгалтера, которые уже упоминались в предисловии ко 2-му изданию их работы (1889 г., стр. 4). В 1910 году Феллс продолжил:

В обзорах последующих изданий этой книги, а также в обзорах множества других книг, многие из которых были наиболее превосходными по характеру, которые с тех пор были опубликованы по той же теме, был замечен рост восприятия у среднего профессионального специалиста. помните, что в направлении учет затрат бухгалтерский учет может делать полезную и прибыльную работу, оказывая наибольшую услугу промышленному и торговому сообществу. Потребность в научных системах затрат ощущается не только среди промышленно развитых стран в западном, но также и в восточном полушарии, и это не самые приятные для меня инциденты в связи с тем временем и вниманием, которое я уделил этой теме. консультировался с бухгалтерами в Индия по этому поводу и найти японских бухгалтеров, которые переписываются со мной о том, как лучше всего позвонить Япония важность этой темы.[22]

В его Библиография управления работами Хьюго Димер (1904) перечислил работу Гарке ​​и Феллса среди передовых работ по организации труда. Димер резюмировал, что «в предисловии авторы заявляют, что их цель состояла в том, чтобы показать, что в заводской бухгалтерии можно достичь такой же высокой степени точности, как и в коммерческой». И, кроме того:

Авторы четко констатируют различие между материалами для изготовления и изделиями в готовом состоянии. До тех пор, пока материалы не превращаются в готовые продукты продажи, о них говорят как о «магазинах», но после такого преобразования их называют «запасами». Счета в «Регистре себестоимости» дебетуются заработной платой и материалами, затраченными на производство, и кредитуются произведенными запасами. Из 264 страниц 148 посвящены описанию методов бухгалтерского учета. Остальная часть тома состоит из приложений, состоящих в основном из британских законов о фабриках и мастерских.[16]

Димер (1904) уже оговорил, что подтверждают Диверт (2001), Бойнс (2006) и Паркер (2013), что вопрос распределения косвенные затраты не было так хорошо проработано. Димер описал, что «вопрос затрат на рабочую силу и распределения косвенных расходов не был проработан так же полно, как проблема магазинов. Принцип двойного баланса применяется еще дальше в методе уравновешивания счетов производственной книги запасов с коммерческой книгой. Диаграммы, составленные из кругов и стрелок и отслеживающие взаимосвязи форм и счетов, служат для упрощения предложенных схем и прояснения основных принципов ".[16]

21-го века

Тревор Бойнс И Джон Ричард Эдвардс (2006) признали Заводские счета, их принципы и практика как "самый ранний стандартный текст на учет затрат,"[5] Это положило начало современной учет затрат; процесс сбора, анализа, обобщения и оценки различных альтернативных вариантов действий. Однако так сложилось, что эта работа в первую очередь была сосредоточена на выявлении и классификации затрат. Область учета затрат получила дальнейшее развитие благодаря использованию методов бухгалтерского учета в качестве помощи для управления.[5]

Паркер (2013) пришел к выводу, что Гарке ​​и Феллс написали ведущую книгу по учет затрат, но их влияние на учет принимать решение и контроль был ограничен. Ограничением в их работе был их аргумент, что «все производственные затраты колеблются в зависимости от стоимости рабочей силы и цены материала, и поэтому должны быть распределены на продукты».[23] С другой стороны, они предположили, что «расходы на учреждение» (под которыми они подразумевали административные и коммерческие расходы) были в совокупности более или менее постоянными и не должны распределяться таким образом, потому что это «привело бы к непропорциональному сокращению». стоимость каждого из них с каждым увеличением и наоборот с каждым сокращением бизнеса ».[23] По сравнению с современным пониманием фиксированные расходы и переменные затраты различие, проведенное здесь, все еще ограничено.[23]

Избранные публикации

Книги:

Годовой отчет:

Статьи, подборка:

  • "Поставка электричества " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 г.
  • "Освещение " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 (Электрический (коммерческие аспекты))
  • "Железнодорожные пути " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 (Легкие железные дороги (частично))
  • "Телеграф " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 (коммерческие аспекты)
  • "телефон " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 (коммерческие аспекты)
  • "Трамвай " в Британская энциклопедия, (11-е изд.), 1911 г.

Рекомендации

  1. ^ Роман Л. Вайль, Майкл В. Махер (2005). Справочник по управлению затратами. п. 737
  2. ^ Предложение Авнера (1981). Собственность и политика, 1870-1914 гг. п. 433
  3. ^ Хосе Харрис (2010). Гражданское общество в британской истории: идеи, идентичности, институты, п. 139
  4. ^ а б c d е Майкл Чатфилд. "Эмиль Гарке," в: История бухгалтерского учета: Международная энциклопедия. Майкл Чатфилд, Ричард Вангермеерш ред. 1996/2014. п. 269-70.
  5. ^ а б c Бойнс, Тревор; Эдвардс, Джон Ричард (2006). «Развитие затратного и управленческого учета в Великобритании» (PDF). Справочники по исследованиям в области управленческого учета. 2: 980.
  6. ^ а б c d е "Эмиль Гарке". Руководство Graces. Получено 11 сентября 2013.
  7. ^ "Рефераты природы - мистер Эмиль Гарке". Природа. 126 (3188): 887. 1930. Дои:10.1038 / 126887a0.
  8. ^ "Автор: Эмиль Гарке". Получено 11 сентября 2013.
  9. ^ Рафаэль Шапиро. «Дилемма городских предприятий в Лондоне и Нью-Йорке, 1870–1914». в: Харрис, Хосе, изд. Гражданское общество в британской истории: идеи, идентичности, институты. Oxford University Press, 2010. стр. 142
  10. ^ Ричард Робертс, «Эмиль Оскар Гарке», Словарь деловой биографии (1984), стр. 474.
  11. ^ а б Гарке ​​(1889, стр. V)
  12. ^ Гарке ​​(1889, с. V-vi)
  13. ^ Тревор Бойнс, Дж. Р. Эдвардс. История управленческого учета: британский опыт. 2012, стр. 301.
  14. ^ Гарке ​​и Феллс (1887, стр.17)
  15. ^ Гарке ​​и Феллс (1887, с. 18-25)
  16. ^ а б c d Хьюго Димер. "Библиография управления работами," в: Инженерный журнал. Нью-Йорк, Vol. 27. 1904. С. 626–658.
  17. ^ а б c d Диверт, У. Эрвин. "Измерение цены и количества капитальных услуг при альтернативных допущениях. »Департамент экономики Университета Британской Колумбии, дискуссионный документ 01-24 (2001).
  18. ^ Гарке ​​и Феллс (1893, стр. 70-71), цитируется по: Diewert (2001).
  19. ^ Гарке ​​и Феллс (1893, стр.72-73), цитируется по: Diewert (2001).
  20. ^ Майкл Чатфилд, Ричард Вангермеерш (2014). История бухгалтерского учета: Международная энциклопедия. п. 269.
  21. ^ J.M. Fells (1910), цитируется в: Локк, Роберт Р. «Учет затрат: институциональный критерий для измерения результатов британского предпринимательства около 1914 года» Журнал историков бухгалтерского учета (1979): 1-22.:
  22. ^ Дж. М. Феллс. «Учет затрат» в: Объединенное студенческое общество бухгалтеров Лондона. 1910. с. 160–161
  23. ^ а б c Роберт Х. Паркер. «История учета решений» в «Документах по истории бухгалтерского учета», 2013. с.86.

внешняя ссылка