Джон Уитмор (бухгалтер) - John Whitmore (accountant)
Джон Уитмор (ок. 1870 - 18 марта 1937 г.)[1]) был американцем бухгалтер, преподаватель и ученик Церковь Александра Гамильтона, известный тем, что представляет "первое подробное описание нормативная стоимость система."[2]
биография
Уитмор получил лицензию как Сертифицированный бухгалтер-бухгалтер в штате Нью-Йорк. Он присоединился к фирме Patterson, Teele & Dennis, где впоследствии стал, и работал сертифицированным бухгалтером в Нью-Йорке.
В качестве аудитора работал в железнодорожных компаниях, таких как Великая южная железная дорога Алабамы, то Пояс железной дороги Чикаго, то Железная дорога Буффало и Саскуэханна, то Железная дорога Чикаго и Западной Индианы, то Цинциннати, Новый Орлеан и Тихоокеанская железная дорога Техаса, то Мононская железная дорога, то Южная железнодорожная компания и Вирджиния и Юго-западная железнодорожная компания; и для государственных учреждений, таких как Штат Род-Айленд администрации и город Бостон.
В 1908 году Уитмор был также специальным лектором в Нью-Йоркский университет, Школа коммерции, счетов и финансов,[3][4] а в 1915 году он читал лекции в Гарвардский университет.[5] В 1917 году он стал членом Американский институт бухгалтеров. Он ушел из активной бухгалтерской практики в 1935 году.[1]
Работа
Уитмор стал известен в 1906 году после написания серии статей, в которых он Церковь машинно-тарифный метод на бухгалтерский жаргон ".[6] Он «предоставил бухгалтерские книги, счета и записи, необходимые для того, чтобы система Чёрча работала на заводе».[2][7]
Заводской учет применительно к механическим цехам, 1906
В своей статье 1906 года «Заводской учет применительно к механическим цехам» Уитмор разработал и подробно объяснил систему калькуляции, предложенную А. Гамильтоном Черчем, приняв систему производственного учета (незавершенного производства) для контроля заводских ведомостей затрат ».[8] в механические цеха.
Уитмор заявил, что одной из важнейших составляющих практики заводского учета является «четкое восприятие сходств и различий ... Фундаментальный принцип всегда один и тот же, а именно, практика составления записи, достаточно полной, чтобы представлять собой четкое представление». учет производственных затрат, и цель счетов всегда одна и та же, а именно, исключить отходы от операций ».
Главный вопрос учета затрат в те дни заключался в том, что «постоянно увеличивающееся использование оборудования и большее соотношение затрат на его использование к общей стоимости производства ... систематическое начисление затрат на оборудование над процессами или производимыми изделиями. Проблема в том ... какая система наиболее справедливо взимает с каждой единицы продукта пропорциональную стоимость оборудования и оборудования, затраченных на его производство ».[9]
Расходы на оборудование по сравнению с процессами или изготовленными изделиями
Эмиль Гарке, и Джон Мангер Феллс (1912/1922) объяснил наиболее регулярную систему работы с машинными ставками в те дни.
Было предложено, чтобы расчет времени для каждой машины был основан на предположении, что она работает непрерывно на полную мощность. Таким образом, преимущество или недостаток использования конкретной машины по сравнению с ручным трудом или другими машинами, эффект недостаточности приказов для обеспечения полной занятости завода будет более очевидным, и степень, в которой может быть достигнута экономия на производстве. перевозиться при других обстоятельствах более четко показано. Поскольку машины часто не используются постоянно в максимальной степени, принятие этой процедуры обычно влечет за собой меньшую, чем фактическая уменьшенная стоимость машин, списываемых на различные запасы или другие заказы в течение любого заданного периода. Поэтому было внесено дополнительное предложение о том, что остаток, остающийся на каждом счете завода, представляющий собой разницу между суммами, списанными с учетом ранее упомянутого предположения, и фактической уменьшенной стоимостью должен быть списан с помощью дополнительной ставки на счет неиспользуемой мощности. , как представляющий убыток или, точнее, нереализованную прибыль в результате неиспользования завода на полную мощность. Полученная таким образом информация будет иметь большую ценность для производителя при рассмотрении того, как он может, принимая во внимание рыночные и другие условия, реализовать на своем предприятии максимальное экономическое преимущество. Важность этого соображения невозможно переоценить, поскольку в то время как в случае рабочей силы количество работников, непосредственно занятых в производстве, может время от времени регулироваться объемом торговли, такая корректировка невозможна в случае машин, которые Должны быть предусмотрены расходы на техническое обслуживание, постоянные платежи и амортизация вне зависимости от того, простаивает ли он или работает.[10]
Последовательно они объяснили систему, предложенную Уитмором и усовершенствованную Черчем:
Другой способ работы с тарифами на машины - это установить нормальную ставку в час для использования какой-либо конкретной машины и, соответственно, оплачивать запас или другой заказ, а также время от времени корректировать эти результаты с помощью дополнительной ставки, которая будет в зависимости от колебаний объема продаж и ненормального использования машины. Если результаты дополнительных ставок списываются со Склада или других заказов, без особого указания, может показаться, что такой точный показатель простаивающей мощности завода не будет получен, как с помощью ранее описанной процедуры *. желательно установить отдельные ставки для продуктивного часа и часа простоя.[10]
Счет затрат на обувную фабрику. 1908
В статье 1908 г. «Счета затрат обувной фабрики» в мае № Бухгалтерский журнал, Уитмор описал использование стандартная калькуляция на обувной фабрике.[4] Впервые он представил эту работу на лекции в Школа торговли Нью-Йоркского университета в феврале 1908 г. Согласно Чатфилду (1968):
- «Его презентация продемонстрировала, как при учете кожи отсортированная кожа оценивается по« надлежащей »цене (т. Е. Стандартной стоимости) для каждого сорта кожи с записями, которые должны регистрироваться следующим образом:»
- Сортированная кожа (по «правильной» стоимости, по сортам) ... xxx
- Вариант (дебет или кредит) ...... xxx
- Покупка кожи (кредиторская задолженность) по фактическим затратам ... xxx
- Сортировка труда ....... ххх
- Общие расходы (фактические) ... xxx
- Уитмор также признал, что эти отклонения могут возникать из-за одного или обоих (1) цен, отличающихся от «надлежащей» или стандартной стоимости, и (2) различий ... "[11]
Бриггс (1947) напомнил, что «при обращении с кожей, например, Уитмор выступал за оценку отсортированной кожи по« надлежащей »цене для каждого сорта. Уитмор признает, что эти различия могут возникать из-за одного или обоих из (а) цены, отличающиеся от «надлежащей» или стандартной стоимости, и (б) различия в качестве кожи ».[12]
Применение на железных дорогах
В статье, представленной на Ежегодном съезде Национальной ассоциации железнодорожных комиссаров (1910 г.), описаны последствия идеи Уитмора для железных дорог. Сначала общее замечание по проблеме расчета стоимости в железная дорога
Все соображения, которые заставляют успешного производителя установить систему учет затрат применяется к бизнесу обычных перевозчиков, поскольку, хотя при установлении справедливой ставки может оказаться необходимым учитывать условия конкуренции, нарушения, вызванные более коротким маршрутом, взаимозависимость ставок и необходимость поддержания равенства сообществ, великий фундаментальный вопрос всегда должен заключаться, прежде всего, в затратах на выполнение необходимой работы для перевозчика. Это всегда должно быть основой, отправной точкой в уме любого, кто пытается прийти к разумному суждению. Нам говорят, что стоимость не всегда является определяющим фактором. Если под этим подразумевается, что в некоторых случаях железная дорога может перевозить фрахт по фактической стоимости или ниже ее, можно согласиться с истинностью утверждения, но прежде чем прийти к выводу, что это так, необходимо знать, какова стоимость.
Кроме того, они процитировали Уитмора о неопределенностях в учете затрат и о том, как с этим бороться:
Нет необходимости указывать на то, что, если учет затрат может быть успешно применен к различным видам хозяйственной деятельности, в связи с чем он теперь является установленным фактом, он может с таким же успехом применяться к железнодорожным счетам. Никто не претендует на то, что в любом случае показ верен с максимальной математической точностью; Все признают, что счета не уравновешены с точностью прибора инженера или весов, регистрирующих вес волос.
Г-н Джон Уитмор в статье «Заводской учет применительно к механическим цехам», т. 3, Journal of Accountancy, 106, говорится:
"Едва ли когда-либо цифры являются абсолютно окончательными, свободными от каких-либо оговорок и всех непредвиденных обстоятельств, но последние можно распознать и, вообще говоря, возникают из-за неопределенностей, которые являются условием выполненной работы. Это не означает, что цифры затрат неизбежно имеют ограниченную ценность по этим причинам ".
Возражения против применения системы к железнодорожным счетам с большой силой перечисляются профессором Логаном Г. Макферсоном в его книге «Работа железных дорог» ...[13]
Гарвардские лекции, 1915 год
В 1915 году Уитмор прочитал цикл лекций в Гарвардский университет со следующими темами:[5]
- Проблема заводских затрат (две лекции)
- Проблема с заводскими себестоимостью
- Проблема распределения производственных нагрузок (две лекции)
- Ф. Р. Карнеги Стил из Бостона
- Проблема с брокерскими счетами "j"
- Проблема производственных затрат »(три лекции) и
- Проблема консолидации балансовых отчетов.
Условия изготовления газетной бумаги
В 1918 году Уитмор и Генри Гантт выступили свидетелями-экспертами по иску об условиях производства газетной бумаги и установлении цен. Статья в Журнал по целлюлозно-бумажной промышленности Канады сообщила, что «предоставила доказательства того же самого и процитировала официальные источники о том, что сырье должно учитываться в счетах затрат по фактической, а не по рыночной стоимости». Уитмор также показал, что «он возражал против рассмотрения воспроизводственной стоимости растений вместо первоначальных затрат».[14]
Некоторые термины учета затрат, 1930
В 1930 году Уитмор опубликовал «Некоторые термины учета затрат». Обзор в Американский бухгалтер описал эту работу как «эссе об определениях». И, кроме того:
В нем мистер Уитмор точит несколько топоров для домашних животных. Во-первых, он возражает против коннотации - или, скорее, отсутствия специфической коннотации - термина счета затрат; многие говорят, что рекомендуют более старые и английские версии заводских учетных записей. Привязка счетов затрат также подверглась тщательной обработке. Накладные расходы - неудачный термин. Обсуждая последнее, автор очень правильно критикует очень распространенное представление о накладных расходах как о затратах на производство; это также может быть цена безделья.[15]
Прием
в Современные исследования эволюции бухгалтерской мысли. (1968) Майкл Чатфилд уже цитировал другой источник, который назвал Уитмора «первым подробным описанием стандартной системы затрат».[11] В «Истории бухгалтерского учета, Международная энциклопедия» (1996/2014) Чатфилд резюмировал:
- "Уитмор в 1906 году написал серию статей, в которых он представил бухгалтерские книги, счета и записи, необходимые для Церковь Система работает на заводе. Принимая научные скорость машины в качестве основы для распределения накладных расходов он не одобрял подход Черча к стоимости простаивающих мощностей. Уитмор рассматривал такие затраты как расточительство, а не как «надлежащие затраты» на производство, и критиковал дополнительную ставку Черча, которая заставляла их работать в процессе. Уитмор был неоднозначен по поводу того, следует ли списывать затраты на неиспользованные мощности как расходы периода, но он настаивал на том, чтобы они были отделены от обычных производственных затрат в бухгалтерском учете, называемом «Заводские простоя мощности».[2]
Маттессич (2007) добавил о побочных эффектах работы Уитмора:
Уитмор (1908) предложил списать и списать стоимость простаивающих на отдельном счете. Кроме того, он внес свой вклад в стандартные понятия калькуляции из А. Гамильтон Черч (1901–02, 1908, 1910, 1917), который сам выступал за использование «производственных центров». Американский инженер по эффективности Эмерсон В классической модели стандартной калькуляции (1908–09) в качестве «реальной стандартной себестоимости» использовался стандартный час, а также использовалась единственная общая разница между фактическими и стандартными затратами.[16]
Избранные публикации
Статьи, подборка:
- Уитмор, Джон. «Заводской учет применительно к механическим цехам». Бухгалтерский журнал 2 (1906): 248-258.
- Уитмор, Джон. «Счет затрат на обувную фабрику». Бухгалтерский журнал 4.1 (1908): 12-25.
- Уитмор, Джон. «Производственные пенсии и заработная плата». Бухгалтерский журнал (Март 1929 г.) (1929 г.): 174-183.
- Уитмор, Джон. «Некоторые термины учета затрат». Бухгалтерский журнал 50.3 (1930): 193-200.
Рекомендации
- ^ а б Сертифицированный бухгалтер, Vol. 17-18, (1937), стр. 11
- ^ а б c Майкл Чатфилд. "Уитмор, Джон," в: История бухгалтерского учета: Международная энциклопедия. Майкл Чатфилд, Ричард Вангермеерш ред. 1996/2014. п. 607-8.
- ^ Нью-Йоркский университет, [Каталог Нью-Йоркского университета], 1907, стр. 352/7.
- ^ а б Управляющий бухгалтер, Vol. 9, 1974, с. 905.
- ^ а б Гарвардский университет (1915) Отчет Президента. п. 114
- ^ Фонд Има в Фар, К. Дж. Макнейр, Ричард Вангермеерш (1998) Управление общей мощностью, 1998, стр. 128.
- ^ Кэролайн Ли Найт, Гэри Джон Превитс, Томас Артур Рэтклифф (1976) Справочная хронология событий, значимых для развития бухгалтерского учета в Соединенных Штатах. п. 14
- ^ Сэмюэл Пол Гарнер, Мэрилин Хьюз (1912) Хрестоматия по развитию бухгалтерского учета. п. 582
- ^ Эмиль Гарке, и Джон Мангер Феллс. Заводская учетная запись в принципе и на практике Д. Ван Ностранд, 1922. с. 27, 161
- ^ а б Гарке и Феллс (1922, 160-1)
- ^ а б Майкл Чатфилд (1968) Современные исследования эволюции бухгалтерской мысли. п. 226
- ^ Лиланд Лоуренс Бриггс (1947) Дайджест бухгалтеров, Vol. 13, стр. 9
- ^ Национальная ассоциация железнодорожных комиссаров (1910) Материалы ежегодного съезда. п. 303
- ^ Журнал Целлюлозно-бумажной промышленности Канады. Vol. 16 (1918) с. 458
- ^ Американский бухгалтер. Vol. 15, 1930. с. 470
- ^ Ричард Маттессич (2007) Двести лет бухгалтерских исследований, п. 175
внешняя ссылка
- Джон Уитмор, в истории бухгалтерского учета: международная энциклопедия.