Юридическая история подоходного налога в США - Legal history of income tax in the United States

Налогообложение доходов в США практикуется с колониальных времен. Некоторые южные штаты ввели свои собственные налоги на доход от собственности как до, так и после обретения независимости. В Конституция уполномочил Федеральное правительство повысить налоги по единой ставке по всей стране, и это требовало "прямые налоги "вводиться только пропорционально Перепись население каждого штата. Федеральный подоходный налог был впервые введен в соответствии с Закон о доходах 1861 г. чтобы помочь оплатить гражданская война. Позднее он был обновлен и преобразован в 1894 году в виде Тариф Вильсона-Гормана.

Правовые вопросы касались того, является ли действующий в то время подоходный налог «прямым налогом». в Спрингер против США дело 1881 г.,^[1] Верховный суд оставил в силе действующий налоговый режим. Закон 1894 г. был признан неконституционным в случае Поллок против фермерской ссуды и трастовой компании.^[2] В ответ Шестнадцатая поправка, предложенный в 1909 году и ставший законом в 1913 году, отменил требование «пропорционального распределения» подоходного налога. Вследствие этого федеральный подоходный налог был вновь введен в Закон о доходах 1913 года. В случае Брушабер против Union Pacific Railroad Company (1916),^[3] Закон 1913 года был признан конституционным. Отдельный акцизный налог был также навязан корпорациям.

Последующие судебные иски касались того, что следует считать «доходом» в соответствии с Законом 1913 года. В Эйснер против Макомбера (1920),^[4] то Верховный суд постановил, что соразмерный дивиденды по акциям не облагались налогом как доход на том основании, что доход от дивидендов не был «отделен» от капитала, из которого он был получен. Однако более поздние решения имели тенденцию ограничивать этот взгляд на «делимость» и поддерживать федеральные законы как проявление полномочий Конгресса по налогообложению.

История до 1916 года

Ранняя история

Первая попытка налоговый доход в Соединенные Штаты Это было в 1643 году, когда несколько колоний ввели налог на «способности и способности». Сборщики налогов буквально ходили по домам и спрашивали, есть ли у человека доход в течение года. Если да, то налог рассчитывался на месте. Подоходный налог приносил мало доходов и рассматривался как дополнение к более традиционным формам налогообложение собственности.^[5]

Конституционные положения

Статья I, раздел 8, пункт 1 Конституции Соединенных Штатов ("Оговорка о налогах и расходах "), указывает Конгресс имеет право вводить «налоги, пошлины, пошлины и акцизы», но статья I, раздел 8 требует, чтобы «пошлины, пошлины и акцизы были единообразными на всей территории Соединенных Штатов».^[6]

Кроме того, Конституция конкретно ограничивала способность Конгресса устанавливать прямые налоги, требуя, чтобы прямые налоги взимались пропорционально численности населения каждого штата. Считалось, что подоходный налог и налог на недвижимость (рабы могли облагаться налогом как с одного, так и с другого), вероятно, подвергались насилию, и что они не имели никакого отношения к деятельности, в которой федеральное правительство имело законный интерес. Таким образом, четвертый пункт раздела 9 указывает, что «не взимаются подушные или другие прямые налоги, если только они не были пропорциональны переписи или подсчетам, приведенным в настоящем документе до того, как было предписано их взимать».

Налогообложение также было предметом Федералист № 33 написано тайно федералистом Александр Гамильтон под псевдоним Публий. В нем он поясняет, что формулировка статьи «Необходимые и правильные» должна служить руководством для законодательства о налогообложении. Законодательная власть должна быть судьей, но любое злоупотребление этими полномочиями судей может быть отменено людьми, будь то государства или большая группа.

Ранние колониальные и государственные подоходные налоги

В начале 18 века и в самом начале 19 века ряд южных колоний и штатов ввели подоходный налог по образцу налога, установленного в Англии.^{[нужна цитата ]} Британская теория заключалась в том, что вы облагаете налогом доход от собственности, а не саму собственность; Таким образом, продажа имущества не подлежала налогообложению.^[7]

Закон о первом подоходном налоге

Чтобы помочь оплачивать военные усилия в американская гражданская война, то Правительство США ввел свой первый подоходный налог с населения 5 августа 1861 года в рамках Закон о доходах 1861 г.. Налоговые ставки составляли 3% для доходов, превышающих 600 долларов и менее 10 000 долларов, и 5% для доходов, превышающих 10 000 долларов.^[8] Этот налог был отменен и заменен другим подоходным налогом в Закон о доходах 1862 г..^[9]

После войны, когда потребность в федеральных доходах уменьшилась, Конгресс (в Закон о доходах 1870 г. ) пусть истекает налоговый закон в 1873 году.^[10] Однако одна из проблем с правомерностью этого налога достигла Верховный суд США в 1880 г. Спрингер против США, налогоплательщик утверждал, что подоходный налог с его профессиональных доходов и процентный доход по облигациям нарушили требование Конституции о "прямом налогообложении". Верховный суд пришел к выводу, что налог, на который жаловался г-н Спрингер (т. Е. Налог на профессиональные доходы и на проценты по облигациям), относится к категории акцизов или пошлин и не является ни подушным налогом (с учетом населения), ни налогом на собственность. налог. Суд также пришел к выводу, что прямые налоги по смыслу Конституции являются только подушными налогами и налогами на недвижимость.

Второй закон о подоходном налоге

В 1894 году Конгресс, возглавляемый демократами, принял Тариф Вильсона-Гормана. Это ввело первый подоходный налог в мирное время. Ставка составляла 2% при доходе более 4000 долларов, что означало, что менее 10% домохозяйств будут платить. Целью налога на прибыль было восполнение доходов, которые будут потеряны в результате снижения тарифов.^[11] Это было спорное положение, и закон фактически прошел без подписи президента Гровер Кливленд.^[12]

«Прямой» подоходный налог неконституционен: Поллок против фермерской ссудной трастовой компании

В очередной раз налогоплательщик оспорил законность налога на прибыль. В Поллок против фермерской ссуды и трастовой компании (1895),^[2] Чарльз Поллок подал в суд на корпорацию, в которой он владел акциями, утверждая, что корпорация никогда не должна была платить подоходный налог, потому что этот налог был неконституционным. В этом случае налог уплачивается с доходов с земли. Поллок утверждал, что, поскольку налог на недвижимость является прямым налогом, налог на доход от такой собственности также должен быть прямым налогом. Поскольку Конституция запрещает "прямой налог «Если налог не распределяется, Поллок утверждал, что нераспределенный подоходный налог должен быть объявлен неконституционным. Аргумент« прямого налога »также использовался Спрингером в 1880 году, но теперь Суд более внимательно рассмотрел формулировку Конституции. Положения были статьи I, раздел 8, пункт 1, который предусматривает, что «все пошлины, сборы и акцизы должны быть единообразными на всей территории Соединенных Штатов»^[13] и Статья I, Раздел 9, Пункт 4, который гласит: «Никакие подушные или другие прямые налоги не взимаются, за исключением случаев, когда они пропорциональны данным переписи или подсчета, указанного в настоящем документе до того, как их будет взимать.^[14]

По сути, последний пункт требовал любых прямой налог основываться на переписи населения. Например, если правительство желало собрать 10 миллионов долларов, а в Нью-Йорке в то время проживало 20% всего населения США, то от Нью-Йорка требовалось собрать 2 миллиона долларов. Если бы в Нью-Йорке было 1 миллион жителей, каждый житель был бы должен 2 доллара в виде налогов. Очевидно, что налог, основанный на доходе, не может достичь такой пропорциональности, поскольку доходы физических лиц различаются.

На этот раз Суд заявил, что «хотя время от времени появлялись намеки на то, что может существовать какой-то налог, который не был прямым налогом и не включался в слова« пошлины, сборы и акцизы », такой налог, за более чем 100 лет существования страны, она до сих пор остается неоткрытой, несмотря на то, что особые обстоятельства требуют тщательного расследования источников доходов ".^[2] Другими словами, федеральная налоговая власть состоит из четырех категорий: прямые налоги, пошлины, сборы и акцизы (последние три категории иногда называют просто «косвенными налогами»).

Решением 5-4 от 8 апреля 1895 г. суд постановил, что нераспределенный подоходный налог на доход с земли является неконституционным. 20 мая 1895 года Суд расширил свои полномочия, постановив, что нераспределенный подоходный налог на доход от личного имущества (такой как процентный доход и доход в виде дивидендов) также является неконституционным.^[2] Это решение частично отменило постановление в г. Спрингер против США.

Суд постановил, что налоги на ренту или доход от недвижимости, на личное имущество или на доход от личного имущества (например, проценты и дивиденды) являются прямыми налогами по смыслу Конституции и, следовательно, должны распределяться. В SpringerСуд постановил, что прямые налоги по смыслу Конституции являются только подушными налогами и налогами на недвижимость. Поэтому в Поллок, Суд отменил часть Springer решение путем расширения определения прямых налогов. Часть Springer решение, которое не было отменено Судом в Поллок составляла часть холдинга, которая применялась к налогам на профессиональную прибыль. Поскольку распределение подоходного налога нецелесообразно, решение Суда имело эффект запрета федерального налога на доход от собственности. Право облагать налогом недвижимое и личное имущество или то, что это был прямой налог, не отменяется Конституцией.^[15] Из-за политических трудностей, связанных с налогообложением заработной платы физических лиц без налогообложения доходов от собственности, федеральный подоходный налог был нецелесообразен с момента Поллок решение до момента ратификации Шестнадцатой поправки (ниже).

Таким образом, налоговый закон 1894 года был признан неконституционным и фактически отменен.

Современный подоходный налог

В 1909 году, через пятнадцать лет после ПоллокКонгресс предпринял два действия, чтобы удовлетворить их растущие потребности в доходах.

1. Корпоративный акцизный налог. Сначала Конгресс принял корпоративный акцизный налог. Размер акциза был установлен в размере 1% от дохода каждой корпорации, превышающего 5000 долларов США. В 1911 году Верховный суд США признал этот корпоративный акциз конституционным в Флинт против компании Stone Tracy, в котором суд постановил, что налог представляет собой акциз на привилегию ведения бизнеса в корпоративной форме.

2. Шестнадцатая поправка. Что еще более важно, в 1909 году Конгресс предложил Шестнадцатая поправка. Эта поправка гласит:

Конгресс будет иметь право устанавливать и собирать налоги на доходы из любого источника без распределения между отдельными штатами и без учета каких-либо переписей или подсчетов.^[16]

К февралю 1913 года требуемые три четверти штатов ратифицировали Шестнадцатую поправку, таким образом добавив поправку к конституции.^[17]

Позже в том же году Конгресс принял Закон о доходах 1913 года. Размер налога варьировался от 1% для доходов, превышающих 3000 долларов, до 7% для доходов, превышающих 500 000 долларов.

Впоследствии Верховный суд США в 1916 году подтвердил конституционность Закона о доходах 1913 года в случае Брушабер против Union Pacific Railroad Company, 240 НАС. 1 (1916). Суд постановил, что Закон является конституционным на основании следующего: 1) Шестнадцатая поправка дает право взимать налог без распределения; 2) положение о надлежащей правовой процедуре Пятой поправки не является ограничением налоговых полномочий Конгресса; и 3) статут не нарушил пункт о единообразии статьи I раздела 8 Конституции.

Определения «дохода»

Термин «доход» не определяется в Налоговом кодексе. Наиболее близким к определению дохода Конгрессом является определение «валового дохода» в разделе 61 Налогового кодекса, которое в значительной степени не отличается от своего предшественника, первоначального определения дохода в разделе 22 (а) Закона о доходах 1913 года:

Раздел 22 (а). «Валовой доход» включает в себя прибыль, прибыль и доход, полученный от окладов, заработной платы или компенсации за личную службу (включая личную службу в качестве должностного лица или служащего государства или любого его политического подразделения, или любого агентства или инструмента любого одного или нескольких из вышеизложенного), любого вида и в какой бы то ни было форме, или от профессий, профессий, профессий, бизнеса, торговли или продаж, или сделок с собственностью, будь то недвижимой или личной, возникающей в результате владения или использования или интереса в такое имущество; также от процентов, арендной платы, дивидендов, ценных бумаг или операций любого бизнеса, осуществляемого с целью получения прибыли или прибыли, или прибылей или прибылей и доходов, полученных из любого источника.^[18]

Эйснер против Макомбера

Одна из самых ранних попыток определить доход произошла в случае Эйснер против Макомбера, в котором Верховный суд США рассмотрел вопрос об налогообложении пропорциональных дивидендов по акциям (в отличие от денежных дивидендов по акциям). Это дело предоставило Суду возможность попытаться точно истолковать то, что Конгресс намеревался включить в скудное определение «дохода» в разделе 22. Это был не первый раз, когда Суд рассматривал этот вопрос: дело обсуждалось в предыдущем заседании Суда и было возобновлено с дополнительными устными и письменными записками.

Суд заявил, что ему необходимо изучить границы определения дохода по нескольким причинам. Во-первых, Закон о доходах 1916 г. прямо указано, что «дивиденды по акциям считаются доходом в размере денежной стоимости».^[19] В предыдущем случае Таун против Эйснера Однако Суд постановил, что дивиденды по акциям, выплаченные в 1914 году против излишка, полученного до 1 января 1913 года, не подлежали налогообложению в соответствии с Законом от 3 октября 1913 года, который предусматривал, что чистый доход включает «дивиденды». Окружной суд в этом деле отметил, что: «Очевидно, что дивиденды, о которых идет речь, не могут быть получены в соответствии с Законом о подоходном налоге, и не могли, даже если Конгресс прямо объявил их облагаемыми налогом как доход, если только это не является фактическим доход."^[20] Однако суд постановил, что дивиденды по акциям были эквивалентом дохода. Верховный суд в Таун против Эйснера затем изменил решение суда низшей инстанции, установив, что дивиденды не были доходом, потому что «пропорциональная доля каждого акционера остается прежней ... и акционер не богаче, чем был раньше».^[21]

В результате Суд решил в Эйснер против Макомбера для решения более широкого конституционного вопроса о том, является ли дивиденд по акциям валовым доходом в значении «доход», используемом в Шестнадцатой поправке. Как отметил Суд:

Следовательно, чтобы пункты, цитируемые в статье 1 Конституции, могли иметь надлежащую силу и действие, за исключением случаев, когда они были изменены Поправкой, и чтобы последняя также могла иметь надлежащее действие, становится важным различать то, что есть, и то, что есть. не «доход», как там используется термин; и применять различие по мере возникновения случаев, в соответствии с истиной и сущностью, безотносительно формы. Конгресс не может по любому определению, которое он может принять, завершить этот вопрос, поскольку он не может законодательно изменить Конституцию, на основании которой он получил свои законодательные полномочия и только в пределах чьих ограничений это право может осуществляться на законных основаниях.^[22]

В качестве отправной точки Суд кратко определил доход со ссылкой на словарь и на два предыдущих дела. ^[23] следующим образом: «Доход может быть определен как прибыль, полученная от капитала, от труда или от того и другого вместе взятого, при условии, что он включает прибыль, полученную в результате продажи или преобразования основных фондов». ^[24] Затем Суд дал пространное объяснение того, как это определение применяется к дивидендам по акциям. В конце концов, Суд решил, что дивиденды по акциям не подлежат налогообложению, потому что это была просто бухгалтерская корректировка и не могла быть «отделена» от базовых акций. Другими словами, доход не будет реализован до тех пор, пока не будет продана сама акция.

Расширение определения дохода

Ряд комментаторов утверждали, что Суд в Эйснер против Макомбера зашли слишком далеко, отменив закон о налогообложении дивидендов по акциям (Закон 1916 г.), который многие считали справедливым и равноправным. Генри Саймонс, известный налоговый ученый того времени в своем трактате заметил следующее:

На самом деле, совершенно тривиальный вопрос стал поводом для того, чтобы внести в наш основной закон массу риторической путаницы, которую ни один упорядоченный ум не может с уважением рассмотреть, и для придания конституционного статуса наивным и нелепым представлениям о природе дохода и обосновании подоходных налогов. .^[25]

Несмотря на эту критику, ряд решений, принятых после Эйснер против Макомбера опирались на это упрощенное определение дохода. Это, в свою очередь, привело к вопросу о том, является ли данная формулировка «исключительным» определением дохода, при этом любой доход, явно не охваченный его условиями, считается необлагаемым.

В Хокинс против комиссара, то Служба внутренних доходов утверждал, что компенсационные убытки, полученные налогоплательщиком в результате урегулирования иска о причинении вреда личной репутации и здоровью в результате клеветнических заявлений, представляющих собой клевету или клевету, подлежат налогообложению. Отметив, что «могут быть случаи, в которых налогооблагаемый доход будет найден в судебном порядке, хотя и выходит за рамки уже данного описания», Апелляционный совет по налогам пришел к выводу, что такой ущерб не будет облагаться налогом. Совет отметил, что травма была «полностью личной и нематериальной», и что средство правовой защиты просто пытается сделать человека целостным.^[26] Таким образом, даже несмотря на то, что платеж был «отделяемым» и привел к очевидному увеличению чистой стоимости активов, Правление, тем не менее, пришло к выводу, что платеж не был доходом.

Другие комментаторы отметили, что если «разделимость» рассматривать в качестве критерия для определения дохода, из этого следовало бы, что ряд продаж или обменов собственности, которые не предполагали немедленную реализацию через выходное пособие, не будут облагаться налогом.^[27] Понимая, что "один размер подходит всем" определение дохода в Эйснер против Макомбера был слишком широким, Верховный суд США пересмотрел идею разделения в Хелверинг против Брууна.^[28] В этом деле Суд рассмотрел вопрос о том, признает ли арендодатель доход от получения улучшений арендуемого имущества, произведенных арендатором во время аренды, когда улучшение возвращается арендодателю в конце срока аренды. Постановив, что стоимость улучшения подлежит налогообложению, Суд отметил, что не всякая прибыль должна быть реализована наличными, чтобы облагаться налогом. Произошел явный рост благосостояния налогоплательщика, и это увеличение не нужно было разделить, чтобы признать такое увеличение доходом для целей федерального подоходного налога.^[29]

В последующих делах Верховный суд США еще больше дистанцировался от Эйснер против Макомбера определение дохода и зависимость этого определения от концепции делимости. Например, в Комиссар против Glenshaw Glass Co., Суд постановил, что штрафные убытки, взысканные в результате нарушения антимонопольного законодательства, были включены в валовой доход, и что формулировки статьи 22 (ныне Раздел 61 Налогового кодекса) ясно демонстрируют намерение Конгресса применить «полную меру наказания». его налоговая власть ".^[30] Ссылаясь на свое предыдущее определение дохода в Эйснер против МакомбераСуд отметил, что «отличая прибыль от капитала, это определение послужило полезной цели. Но оно не предназначалось для того, чтобы служить критерием для всех будущих вопросов валового дохода».^[31]

Смотрите также

Предельные налоговые ставки в США (история)