Промежуточные санкции - Intermediate sanctions

Эта статья является частью серия на
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Флаг США.svg Портал США

Промежуточные санкции это термин, используемый в постановлениях, принятых Соединенные Штаты Служба внутренних доходов который применяется к определенным типам некоммерческие организации которые участвуют в сделках, которые приносят пользу дисквалифицированный человек внутри организации. Эти правила позволяют IRS наказывать организацию и дисквалифицированное лицо, получающее пособие. Промежуточные санкции могут быть наложены либо в дополнение к отмене льготного статуса организации, либо вместо нее.

Резюме

В Билль о правах налогоплательщика 2 который вступил в силу 30 июля 1996 г., добавлен раздел 4958 в Кодекс внутренних доходов. Раздел 4958 добавляет промежуточные санкции в качестве альтернативы отмене статуса организации, освобожденной от налогообложения, когда частные лица получают выгоду от операций с общественной благотворительной организацией 501 (c) (3) или 501 (c) (4) некоммерческой организацией. ПРИМЕЧАНИЕ. На частные фонды 501 (c) (3) распространяются аналогичные правила, изложенные в разделе 4941 Налогового кодекса.

Промежуточные санкции могут быть применены к любому дисквалифицированный человек кто получает избыточная выгода от покрытой некоммерческой организации и по каждому руководитель организации кто одобряет избыточное пособие. Если вы дисквалифицированный человек, вы должны участвовать в операции по сверхнормативной выгоде, если сделка так определена.

Дисквалификация не приводит к автоматическому выводу о том, что сделка предполагает избыточную выгоду. Если вы не являетесь дисквалифицированным лицом, то вы не можете получить дополнительную выгоду (ваша сделка с некоммерческой организацией считается совершенной на коммерческой основе).

Если будет обнаружено, что имело место избыточное пособие, дисквалифицированное лицо должно возместить организации, чтобы вернуть организацию в положение, в котором она находилась до завершения операции по сверхнормативному пособию. Кроме того, существуют жесткие штрафы по процентам и акцизы, превышающие 200%. Организационные менеджеры, участвовавшие в сделке, также могут быть оштрафованы на общую сумму 10 000 долларов за нарушение и несут солидарную ответственность за уплату такого штрафа. Эти штрафы являются кумулятивными, поэтому лицо может нести ответственность как дисквалифицированное лицо и как руководитель организации.

История

В Билль о правах налогоплательщика 2 (с 30 июля 1996 г.) добавлен раздел 4958 в Кодекс внутренних доходов. 4 августа 1998 года IRS предложило правила для реализации IRC 4958. 16 и 17 марта 1999 года IRS провело общественные слушания по этим предлагаемым правилам. Лишь 10 января 2001 года IRS издало Временные правила, которые должны были действовать на срок до 3 лет. Затем, 23 января 2002 года, были изданы Заключительные правила, которые заменили Временные правила.

9 сентября 2005 года IRS объявило о предлагаемом нормотворчестве, чтобы прояснить взаимосвязь между штрафами, налагаемыми согласно разделу 4958, и отменой статуса освобожденного от уплаты налогов.

Кто такой дисквалифицированный?

Вы - дисквалифицированное лицо, если вы являетесь лицом, которое в течение пяти лет, начиная с 13 сентября 1995 г. и заканчивая датой соответствующей транзакции, могло оказывать существенное влияние на дела освобожденной от налогообложения организации. Примечание. Вы можете быть физическим лицом, другой организацией, товариществом или некорпоративной ассоциацией, трастом или имуществом.

В аффилированных организациях ваше существенное влияние должно определяться отдельно для каждой организации, но преимущества предоставленные контролируемым лицом будут рассматриваться как предоставленные освобожденной организацией. Человек может быть дисквалифицированным более чем в одной организации.

Промежуточная санкция статут идентифицирует определенных лиц как имеющих существенное влияние в закон - такие лица окончательно считаются дисквалифицированными. Временные правила определяют дополнительные категории лиц, имеющих существенное влияние. IRS считает этих лиц предположительно дисквалифицированными.

Согласно статуту, дисквалифицируются:

  • Член семьи (супруги, братья и сестры и их супруги, предки, дети, внуки, правнуки и супруги детей, внуки и правнуки) дисквалифицированного лица. Законно усыновленный ребенок - ребенок.
  • Организация (корпорация, товарищество, траст или имущество), 35% или более прямо или косвенно принадлежат дисквалифицированному лицу или члену (-ам) семьи. Это не включает права голоса, принадлежащие только директору, доверительному управляющему или другому доверительному управляющему, без каких-либо акций, прибыли или других выгод.

Другие лица, определенные нормативными актами как имеющие существенный интерес, включают:

  • Члены правления организации, которые имеют право голоса по вопросам, находящимся в компетенции руководящего органа (например, директора, старейшины, попечители, члены руководящего комитета и т. д.).
  • Руководители организации, например, президент, главный исполнительный директор и главный операционный директор - используется точное название не имеет значения; включает в себя любое лицо, которое несет конечную ответственность за выполнение решений совета директоров или надзор за управлением, администрацией или операциями организации. Обязанности могут быть разделены более чем одним человеком. Если у человека есть титул президента, главного исполнительного директора или главного операционного директора, это лицо будет дисквалифицировано, если они не докажут обратное.
  • Казначей или финансовый директор - включая всех, кто несет или разделяет ответственность за управление финансовыми активами организации, независимо от фактического титула. Эту ответственность могут нести несколько человек. Еще раз, любое лицо с должностью казначея или финансового директора будет считаться несущим эту окончательную ответственность, если не указано иное.
  • Если больница участвует в организации, спонсируемой поставщиком, то любое лицо, имеющее материальный финансовый интерес в организации (например, лицо, участвующее в совместном предприятии с организацией).

Не дисквалифицированный человек

Согласно временным правилам, определенные лица не имеют существенного влияния, в том числе:

  • 501 (c) (3) организации.
  • Что касается организации 501 (c) (4), другая организация, описанная в 501 (c) (4).
  • Сотрудники, не подпадающие ни под одну из перечисленных выше категорий, при условии, что они не являются сотрудниками с высоким уровнем вознаграждения (как определено в разделе 414 (q) (1) (B) (i) - компенсация, превышающая 80 000 долларов США, с учетом корректировок IRS). ) или существенных вкладчиков (как определено в разделе 507 (d) (2) (A), с учетом только взносов, полученных в течение текущего и четырех предыдущих налоговых лет).

Проверка фактов и обстоятельств

Является ли физическое лицо или организация дисквалифицированным лицом в любых случаях, не подпадающих под указанные выше категории, определяется проверка фактов и обстоятельств. Правила включают два списка фактов и обстоятельств (1), включая факты и обстоятельства, которые могут показывать, что человек имеет существенное влияние и (2) включая факты и обстоятельства, которые показывают, что человек 'не имеют существенное влияние.

(1). Факты и обстоятельства, которые, как правило, показывают, что человек имеет существенное влияние, включают:

  1. Человек основал организацию.
  2. Лицо вносит существенный вклад в организацию (как определено в разделе 507 (d) (2) (A), принимая во внимание только взносы, полученные в течение текущего налогового года и четырех предыдущих налоговых лет).
  3. Компенсация лица в первую очередь основана на доходах, полученных от деятельности организации или ее части, контролируемой этим лицом (см. Дальнейшее обсуждение процентных выплат ниже).
  4. Это лицо имеет или разделяет полномочия контролировать или определять значительную часть капитальных затрат организации, операционного бюджета или вознаграждения сотрудников.
  5. Это лицо управляет отдельным сегментом или деятельностью организации, которая представляет собой значительную часть деятельности, активов, доходов или расходов организации по сравнению с организацией в целом. Например, человек, который управляет одним отделом, который вносит значительный вклад в работу целого, может быть дисквалифицированным.
  6. Лицо владеет контрольным пакетом акций (измеряемым голосом или стоимостью) в организации (корпорации, партнерстве, трасте), которая является дисквалифицированным лицом.
  7. Это лицо является неакционерной организацией (например, социальным клубом, ассоциацией домовладельцев и т. Д.), Прямо или косвенно контролируемой одним или несколькими дисквалифицированными лицами.

(2). Факты и обстоятельства, свидетельствующие о том, что человек не имеет существенного влияния, включают:

  1. Организация является религиозной организацией, и человек принял "добросовестный "обет бедности в качестве сотрудника или агента, или от имени организации.
  2. Это лицо является подрядчиком (например, юристом, бухгалтером, инвестиционным менеджером или консультантом), единственные отношения которого с организацией заключаются в предоставлении профессиональных консультаций (без полномочий на принятие решений) в отношении операций, от которых подрядчик не получит экономической выгоды, прямо или косвенно, помимо обычных гонораров, получаемых за оказанные профессиональные консультации.
  3. Непосредственный руководитель лица не является дисквалифицированным лицом.
  4. Лицо не участвует в принятии каких-либо управленческих решений, влияющих на организацию в целом или на отдельный сегмент или деятельность организации, которая представляет собой значительную часть деятельности, активов, доходов или расходов организации по сравнению с организацией в целом.
  5. Любое преференциальное обращение, которое получает человек, в зависимости от размера пожертвования, также предлагается всем другим донорам, вносящим сопоставимый взнос, как часть приглашения, предназначенного для привлечения значительного количества пожертвований.

Кто такой менеджер организации?

Менеджер организации - это любое должностное лицо, директор, попечитель или лицо, обладающее аналогичными полномочиями или обязанностями, независимо от его или ее должности. Лицо является должностным лицом, если оно специально назначено в соответствии с уставом или уставом организации, или если оно или она регулярно осуществляет общие полномочия для принятия административных или политических решений для организации. Если человек дает только рекомендации, но не может выполнять решения без одобрения начальства, этот человек не является офицером. В правилах четко указано, что подрядчик, который действует исключительно в качестве поверенного, бухгалтера, инвестиционного менеджера или советника, не является должностным лицом.

Менеджер организации включает любого члена комитета совета директоров (будь то член совета директоров), если организация утверждает, что опровержимая презумпция разумности (см. Ниже) основана на действиях комитета (или назначенного лица). Если комитет отвечает за определение разумности сделки и на это определение полагается организация, каждый член комитета будет считаться менеджером организации.

Когда менеджер организации участвует в сделке?

Молчание или бездействие могут означать участие менеджера организации, если он обязан говорить или действовать, а также любые позитивные действия. Воздержание считается согласием на транзакцию. Если менеджер выступил против транзакции в соответствии с его / ее обязанностями перед организацией, он не будет считаться участвующим в действии.

Зная участие — Зная означает, что менеджер:

  • обладает фактическими знаниями достаточных фактов, которые указывают, основываясь исключительно на этих фактах, что сделка является сделкой с получением сверхприбыли,
  • осознает, что сделка может нарушать закон, и
  • по неосторожности не предпринимает разумных попыток установить, является ли сделка сделкой с получением сверхнормативной выгоды или ему действительно известно, что это такая сделка.

Хотя знание не означает наличие причины знать, согласно правилам, свидетельство того, что у менеджера есть причина знать, имеет значение для определения того, обладает ли менеджер фактическими знаниями. IRS должен доказать, что менеджер участвовал сознательно.

Если руководитель организации полагается на мотивированное письменное мнение соответствующего специалиста, его или ее участие обычно не считается осознанным. Кроме того, участие менеджера организации обычно не считается подтверждением того, удовлетворены ли требования опровержимой презумпции разумности.

Умышленное участие - участие руководителя организации является умышленным, если оно является добровольным, сознательным и преднамеренным. Это не является умышленным, если менеджер не знает, что транзакция является транзакцией с избыточной выгодой.

По уважительной причине - если менеджер выполнял обязанности от имени организации с обычной деловой заботой и осмотрительностью, участие было вызвано уважительной причиной.

Положение о безопасной гавани

Конгресс в истории законодательства намеревался создать опровержимую презумпцию разумности, или безопасная гавань. В соответствии с этой безопасной гаванью компенсация считается разумной, и предполагается, что передача собственности осуществляется по справедливой рыночной стоимости, если: (1) договоренность о компенсации или условия передачи утверждаются заранее уполномоченным органом освобожденной организации, полностью состоящим из лиц без конфликта интересов, (2) Правление или комитет получили и полагались на соответствующие данные относительно сопоставимости при вынесении своего решения; и (3) Правление или комитет надлежащим образом задокументировали основу для своего определения одновременно с принятием решения.

Дисквалифицированное лицо или руководитель организации должны сначала доказать, что компенсация была разумной. Если три вышеуказанных критерия соблюдены, бремя доказывания перекладывается на IRS, и IRS должно доказать, что компенсация была необоснованной. IRS может опровергнуть эту презумпцию, представив достаточные доказательства противного, показывающие, что компенсация не была разумной, или показывающие, что перевод не по справедливой рыночной стоимости.

Штрафы

Положение о промежуточных санкциях создает штраф, который по сути коготь назад любых полученных пособий плюс штраф, а также акцизные штрафы, которые могут превышать 200% от полученного пособия. По возможности, организация должна быть возвращена в то состояние, в котором она находилась до того, как лицо получило дополнительное пособие. Хотя контракт может быть изменен, чтобы предотвратить любую излишнюю выгоду после выплаты любых штрафов, руководители организации могут нести ответственность за штрафы до 10 000 долларов и нести солидарную ответственность.

Чтобы предотвратить применение промежуточных санкций со стороны IRS, любое лицо, работающее в руководящем органе организации, не может иметь конфликта интересов в отношении транзакции, и, если они входят в руководящий орган и имеют конфликт, они могут отвечать на заданные вопросы. другими членами, но они должны отказаться от участия в процессе принятия решений, включая дебаты.

внешняя ссылка

Стивен Т. Миллер, директор освобожденных организаций I.R.S., выражая свое личные взгляды относительно Временного регламента, интерпретирующего положения об ограничении льгот Раздела 4958 Налогового кодекса.

Вторая статья Стивена Т. Миллера, объясняющая (с его личной точки зрения), как определить, какие должностные лица охвачены, и предлагает относительно простой процесс обеспечения полного соблюдения.

Лиза Ранквист, эсквайр. объясняет, как определить соответствие. Промежуточные санкции

Текст Заключительного постановления, вступившего в силу 23 января 2002 г., опубликованный в Федеральном реестре.