Существенность (аудит) - Materiality (auditing)

Существенность концепция или соглашение внутри аудиторская проверка и бухгалтерский учет относящиеся к важности / значимости суммы, транзакции или несоответствия.^[1] Цель аудит из финансовые отчеты состоит в том, чтобы включить аудитор к выражать мнение будь то финансовые отчеты готовы, во всех материал уважения в соответствии с установленной концепцией подготовки финансовой отчетности, такой как Общепринятые принципы бухучета (GAAP).

В качестве простого примера, трата десяти центов на бумагу, как правило, несущественна, и, если бы она была забыта или записана неправильно, то никакой практической разницы не получилось бы даже для очень малого бизнеса. Однако транзакция на многие миллионы долларов почти всегда является существенной, и если она была забыта или записана неправильно, то финансовые менеджеры, инвесторы, и другие приняли бы другие решения в результате этой ошибки, чем они, если бы ошибка не была сделана. Оценка того, что является существенным - где провести грань между транзакцией, которая является достаточно большой, чтобы иметь значение, или достаточно маленькой, чтобы быть несущественной, - зависит от таких факторов, как размер организации. доходы и затраты, и в конечном итоге это вопрос профессионального суждения.^[2]

Определения существенности

Существенность в бухгалтерском учете

В Фонд МСФО своей миссией является разработка единого набора высококачественных, понятных, применимых и признанных во всем мире стандартов финансовой отчетности, основанных на четко сформулированных принципах.^[3]

Эти стандарты отчетности состоят из растущего числа отдельных стандартов. Концептуальная основа не является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), и ничто в Концепции не отменяет какие-либо конкретные МСФО. Однако цель Рамочной основы: среди прочего, помочь Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и отдельные национальные органы по стандартизации в продвижении гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, обеспечивая основу для сокращения количества альтернативных методов учета, разрешенных МСФО.^[4]

В главе 3 Концептуальных основ конкретно рассматриваются количественные характеристики финансовой информации, которые делают ее полезной для пользователей финансовой отчетности. Пункты QC6 – QC11 содержат указания по определению, когда информация актуальна, а когда нет. При определении релевантности финансовой информации необходимо учитывать ее существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности организации. Иными словами, «существенность - это специфический для организации аспект уместности, основанный на размере или величине, или и том и другом» статей, к которым относится финансовая информация. Совет по МСФО отказался установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в конкретной ситуации, из-за специфического для организации характера существенности.^[5]

31 октября 2018 г. Совет по международным стандартам бухгалтерского учета внесены поправки в определение существенности в Стандартах МСФО путем внесения поправок в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Измененное определение существенности вступает в силу с 1 января 2020 г .:

Информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие может повлиять на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе той финансовой отчетности, которая предоставляет финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.^[6]

Понятие материальности в бухгалтерский учет сильно коррелирован^[7] с концепцией Взаимодействие с заинтересованными сторонами. Основные принципы подготовки нефинансовой отчетности (GRI Стандарты и IIRC Framework) подчеркивают центральное значение принципа существенности и участие заинтересованные стороны в этом процессе.

Существенность в аудите

В Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) является независимым нормотворческий орган что служит общественный интерес установив качественный международные стандарты за аудиторская проверка, гарантия, и другие соответствующие стандарты.^[8] IAASB издает Международные стандарты аудита, который состоит из растущего числа индивидуальных стандартов.

С точки зрения стандарта ISA 200 цель аудита - повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Аудитор выражает мнение о том, подготовлена ​​ли финансовая отчетность в целом. материал соблюдает в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, например МСФО.^[9] В параграфе A3 МСА 320 говорится, что такая оценка существенности является предметом профессионального суждения.

Концепция существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность и при формировании мнения в аудиторском заключении.^[10]

Параграф 10 МСА 320 требует, чтобы «существенность планирования» была установлена ​​до начала детального тестирования. Пункт 12 МСА 320 требует, чтобы существенность пересматривалась по мере проведения аудита, если (и только если) будет обнаружена информация, которая, если бы она была известна в начале аудита, заставила бы аудитора установить более низкую существенность. На практике существенность повторно оценивается по крайней мере один раз, во время завершения аудита, до выпуска аудиторского отчета. Эта материальность называется «окончательной материальностью».

Пункт 11 МСА 320 требует, чтобы аудитор установил «существенность результатов деятельности». В параграфе 9 МСА 320 существенность по результатам деятельности определяется как сумма или суммы, которые меньше существенности для финансовой отчетности в целом («общая существенность»). Он включает существенность, которая применяется к конкретным операциям, остаткам на счетах или раскрытию информации. В пункте 9 также указывается, что цель определения существенности результатов деятельности - снизить риск того, что совокупная сумма неисправленных искажений может оказаться существенной для финансовой отчетности.

С точки зрения параграфа A1 ISA 320 существует связь между аудиторский риск и существенность. Эти отношения обратный. Чем выше аудиторский риск, тем ниже будет установлена ​​существенность. Чем ниже аудиторский риск, тем выше будет установлена ​​существенность.

С точки зрения Концептуальных основ (см. «Существенность в бухгалтерском учете» выше) существенность также имеет качественный аспект. Это означает, что даже если искажение несущественно в терминах «долларового» (или другого наименования), оно все равно может быть существенным в силу своей природы. Примером может служить отсутствие раскрытия информации в финансовой отчетности.

Существенность в регулировании ценных бумаг

Существенность также используется в регулирование ценных бумаг. Однако некоторые эксперты считают это понятие неадекватно определенным, основанным только на развитии прецедентного права.^[11]

Методы расчета существенности

Совет по МСФО воздержался от количественных указаний по математический расчет материальности. Хотя параграф A3 ISA 320 действительно предусматривает использование критериев для расчета существенности, он не предлагает какой-либо конкретный критерий или формулу.^[12] Академические круги разработали несколько общих правил для количественной оценки существенности.

Методы из исследования, финансируемого Норвежским исследовательским советом

К ним относятся методы одного правила и методы правил переменного размера.^[13]

Методы единого правила:

• 5% до налогообложения доход;
• 0,5% от общие активы;
• 1% от беспристрастность;
• 1% от общий доход.

«Скользящая шкала» или методы переменного размера:

• От 2% до 5% от валовая прибыль если менее 20 000 долларов США;
• От 1% до 2% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 20 000 долларов США, но менее 1 000 000 долларов США;
• От 0,5% до 1% валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 1 000 000 долларов США, но менее 100 000 000 долларов США;
• 0,5% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 100000000 долларов США.

Смешанные методы включают комбинирование некоторых или всех этих методов с использованием соответствующих весов для каждого элемента.

В исследовании также упоминается метод КПМГ, основанный на формуле: существенность = 1,84 раза (наибольший из активов или доходов).^2/3.

Методы из документа для обсуждения 6: Аудиторский риск и существенность, выпущенного в июле 1984 г.

Эти методы предлагают предлагаемый диапазон для расчета существенности. На основании аудиторского риска аудитор выберет значение внутри этого диапазона.^{[14][неудачная проверка ]}

• От 0,5% до 1% валовой выручки;
• От 1% до 2% от общих активов;
• От 1% до 2% валовой прибыли;
• От 2% до 5% от собственный капитал;
• От 5% до 10% чистая прибыль.

Эти диапазоны также можно объединить в смешанные методы.

Другие, непроверенные методы

А вогнутая функция, например, "калибровочная" формула. Датчик - это мера существенности, которая имеет убывающую отдачу от масштаба в отличие от других традиционных количественных показателей, упомянутых выше. Вогнутый характер функции приводит к более низкому порогу существенности (что подразумевает меньшую терпимость к искажениям) по мере того, как компания становится больше, поскольку все больше пользователей полагаются на финансовую отчетность. Хотя формулы различаются, типичная структура выглядит следующим образом:

${displaystyle M=eta cdot (max {(sum _{i=1}^{N}{Assets_{i}},sum _{i=1}^{N}{Revenues_{i}})})^{alpha }.,}$

куда... ${displaystyle eta =,}$ ненулевая неотрицательная константа; обычно ${displaystyle eta >1.,}$

${displaystyle alpha =,}$ константа между нулем и единицей, т. е. ${displaystyle 0<alpha <1.,}$

${displaystyle i=1,2,...,N,}$ для каждого актива или счета доходов, транзакции и т. д.

Существенность, если ее количественно оценить любым из вышеперечисленных способов, является функцией размера компании, измеряемой активами и доходами: чем крупнее компания, тем выше предел существенности.

Использование различных средств для количественной оценки существенности приводит к несогласованности пороговых значений существенности. Поскольку «существенность планирования» должна влиять на объем как тестов средств контроля, так и тестов по существу, такие различия могут иметь значение. Два разных аудитора, проводящих аудит даже одной и той же организации, могут генерировать разные объемы аудиторских процедур исключительно на основе используемого определения «существенности планирования».

Существенность в государственном аудите

Существенность государственного аудита отличается от существенности аудита частного сектора по нескольким причинам.

Что наиболее важно, из-за формата финансовой отчетности государства и местного самоуправления в соответствии с GAAP, то AICPA Руководство по аудиту для государственных и местных органов власти требует, чтобы аудиторы рассматривали существенность по «экспертным оценкам», а не по финансовой отчетности в целом. Руководство определяет единицы мнения следующим образом:

Общегосударственный уровень (три блока):

1. Правительственная деятельность;
2. Виды деятельности; и
3. Дискретно представленные составляющие единицы в совокупности.

Уровень фонда (минимум два): Talatech Inc.

1. Общий фонд (всегда основной фонд);
2. Прочие крупные фонды, определенные в государственные фонды или фонды предприятий. Каждый крупный фонд является единицей мнений. Если нет основных фондов, то будет только две единицы мнения - общий фонд и остальная информация о фонде; и
3. Информация об оставшемся фонде, состоящая из всех других негосударственных государственных и корпоративных фондов, типа фонда внутренних услуг и типа фидуциарного фонда. (Обычно он присутствует всегда, хотя отдельные компоненты и размер будут меняться в зависимости от государственных органов.)

Это функционально снижает существенность финансовой отчетности государства и местного самоуправления на порядок по сравнению с существенностью финансовой отчетности частной компании. Благодаря уникальной концепции существенности аудиторское заключение выражает мнение в отношении каждой единицы мнения.

Более того, основные пользователи финансовой отчетности правительства различны: граждане и парламент в государственном секторе по сравнению с инвесторами в частном секторе. Важно определить основных пользователей, поскольку существенность отражает суждение аудитора о потребностях пользователей в отношении информации в финансовой отчетности.

Наконец, в государственном аудите политическая чувствительность к неблагоприятным воздействиям средств массовой информации часто связана с характером, а не размером суммы, например: незаконные действия, взяточничество, коррупция и Операции со связанными сторонами. Поэтому качественные соображения существенности отличаются от аудита в частном секторе, в котором качественные соображения сосредоточены на влиянии на прибыль на акцию, бонусы руководству или другие риски, не относящиеся к правительству. Качественная существенность относится к характеру операции или суммы и включает множество финансовых и нефинансовых статей, которые, независимо от суммы, могут повлиять на решения пользователя финансовой отчетности.

Хотя эмпирические правила, упомянутые в разделе выше, обычно применяются к финансовой отчетности правительства штата и местного самоуправления, государственные аудиторы также могут использовать различные средства для количественной оценки существенности, такие как Общая стоимость или же чистая стоимость (расходы за вычетом доходов или расходы за вычетом доходов). В кассовый учет среда, общие расходы часто используется в качестве ориентира.

Рекомендации

1. Разумный инвестор (ы), Boston University Law Review, доступно по адресу: http://ssrn.com/abstract=2579510
2. Бюллетень учета персонала SEC 99 - Существенность, доступен по адресу: https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htm
3. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (2015 г.). Кто мы и что мы делаем. http://www.ifrs.org/The-organisation/Documents/2015/WhoWeAre_ENGLISH_July%202015.pdf: Электронная книга Фонда МСФО. п. 1.
4. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа. http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2015/framework.pdf: Фонд МСФО. стр. A23.
5. Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа. http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2015/framework.pdf: Фонд МСФО. стр. A31, A32.
6. «Совет по МСФО разъясняет свое определение« существенного'". 31 октября 2018 г.. Получено 2018-11-03.
7. Торелли, Риккардо; Баллучи, Федерика; Фурлотти, Катя (22.07.2019). «Оценка существенности и взаимодействие с заинтересованными сторонами: контент-анализ отчетов об устойчивом развитии». Корпоративная социальная ответственность и экологический менеджмент. Дои:10.1002 / csr.1813. ISSN  1535-3958.
8. «О IAASB». IFAC. Международная федерация бухгалтеров. Получено 4 ноября 2015.
9. IAASB. ISA 200: Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита.. http://www.ifac.org/system/files/downloads/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf: IFAC. п. 72.
10. IAASB. ISA 320: Существенность при планировании и проведении аудита. http://www.ifac.org/system/files/downloads/a018-2010-iaasb-handbook-isa-320.pdf: IFAC. п. 315.
11. Эстерле, Дейл (2011). Чрезмерно используемое и недооцененное понятие «материальный» в законе о ценных бумагах. https://www.law.upenn.edu/live/files/157-oesterle14upajbusl1672011pdf: Закон Пенна. п. 207.
12. «Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров. Часто задаваемые вопросы». SAICA. Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров. Получено 4 ноября 2015.
13. Макки, Томас Э .; и другие. (2000). Рабочий документ № 51/00: Текущее руководство по существенности для аудиторов (PDF). Фонд исследований в области экономического и делового администрирования. п. 4. ISSN  0803-4028.
14. «Существенность в аудите финансовой отчетности». Пастель. Шалфейная пастель. Получено 4 ноября 2015.

внешняя ссылка

• Руководство по терминологии бухгалтерского учета (Нью-Йоркское общество CPA)