Отчет аудиторов - Auditors report - Wikipedia

В аудиторский отчет это официальное мнение, или отказ от ответственности из них, выпущенные либо внутренний бухгалтер-ревизор или независимый внешний аудитор в результате внутреннего или внешнего аудит, как гарантия сервис для того, чтобы пользователь мог принимать решения по результатам аудита.

Аудиторское заключение считается важным инструментом при предоставлении финансовой информации пользователям, особенно в бизнесе. Многие сторонние пользователи предпочитают или даже требуют, чтобы финансовая информация была сертифицирована независимым внешним аудитором. Кредиторы и инвесторы используют аудиторские отчеты высших органов финансового контроля (ВОА) для принятия решений о финансовых вложениях. ^[1] Аудиторские отчеты получают ценность за счет повышения достоверности финансовых отчетов, что впоследствии увеличивает доверие инвесторов к ним. В правительстве законодательные и антикоррупционные органы используют отчеты аудита для отслеживания действий государственных администраторов от имени граждан. Таким образом, аудиторские отчеты являются механизмом проверки от имени граждан, чтобы гарантировать, что государственные финансы, ресурсы и доверие управляются в организациях, созданных для содействия добросовестному управлению, таких как местные органы власти, правительственные департаменты, министерства и соответствующие государственные органы.^[2]

Аудиторское заключение по финансовой отчетности

Важно отметить, что аудитор отчитывается о финансовые отчеты не являются ни оценками, ни каким-либо другим подобным определением, используемым для оценки организаций с целью принятия решения. Отчет представляет собой лишь мнение о том, является ли представленная информация верной и не содержит существенных искажений, в то время как все остальные определения оставляются на усмотрение пользователя.

Существует четыре распространенных типа аудиторских отчетов, в каждом из которых представлена своя ситуация, возникшая в ходе работы аудитора. Эти четыре отчета заключаются в следующем:

Неквалифицированный мнение

Говорят, что мнение неквалифицированный когда у него или нее нет каких-либо существенных оговорок в отношении вопросов, содержащихся в финансовой отчетности. Наиболее частый тип отчета называется «Безоговорочное мнение», и многие считают его эквивалентом «чистой справки о здоровье» пациента, что побудило многих назвать его «Чистым мнением», но на самом деле это не чистое свидетельство о здоровье, потому что Аудитор может предоставить разумную уверенность только в отношении финансовой отчетности, но не в отношении здоровья самой компании или целостности записей компании, которые не являются частью основы финансовой отчетности.^[3] Этот тип отчета выдается аудитором, когда финансовая отчетность не содержит существенных искажений и представлена достоверно в соответствии с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP), что, другими словами, означает, что финансовое состояние, положение и деятельность компании достоверно представлены в финансовой отчетности. Это лучший тип отчета, который проверяемая организация может получить от внешнего аудитора.

Безоговорочное мнение указывает на следующее:

(1) Финансовая отчетность была подготовлена с использованием общепринятых принципов бухгалтерского учета, которые применялись последовательно;

(2) Финансовая отчетность соответствует соответствующим законодательным требованиям и положениям;

(3) Все существенные вопросы, относящиеся к надлежащему представлению финансовой информации, должным образом раскрываются в соответствии с требованиями законодательства, где это применимо;

(4) Любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения, а также их влияние были надлежащим образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Отчет состоит из заголовка и заголовка, основной части, подписи и адреса аудитора, а также даты выпуска отчета. Стандарты аудита США требуют, чтобы заголовок содержал слово «независимый», чтобы донести до пользователя, что отчет был объективным во всех отношениях. Традиционно основная часть отчета без оговорок состоит из трех основных параграфов, каждый из которых имеет четкую стандартную формулировку и индивидуальную цель. Тем не менее, некоторые аудиторы (в том числе PricewaterhouseCoopers [1] ) с тех пор изменили структуру основного органа (но не формулировку), чтобы отличать себя от других аудиторских фирм, даже несмотря на то, что такое изменение противоречит уточненным стандартам аудита AICPA США.

Первый абзац (обычно называемый вводный абзац) устанавливает выполненную аудиторскую работу и определяет обязанности аудитора и проверяемой организации в отношении финансовой отчетности. Второй абзац (обычно именуемый параграф) подробно описывает объем аудиторской работы, предоставляет общее описание характера работы, примеры выполненных процедур и любые ограничения, с которыми аудит столкнулся в зависимости от характера работы. В этом пункте также указано, что аудит был проведен в соответствии с общепринятыми в стране стандартами и правилами аудита. Третий параграф (обычно именуемый параграф мнения) просто излагает мнение аудитора о финансовой отчетности и ее соответствие общепринятым принципам бухгалтерского учета.^[4]

Ниже приведен пример стандартного неквалифицированного аудиторского отчета о финансовой отчетности, используемого в большинстве стран, с использованием названия компании ABC в качестве названия проверяемой организации. Обратите внимание, что этот отчет приемлем только для периодов, заканчивающихся до 15 декабря 2012 г .:

ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и / или руководство
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Любая страна

Мы провели аудит прилагаемого баланса ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и соответствующих отчетов о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за подготовку данной финансовой отчетности несет руководство Компании. Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита (страна, в которой составляется отчет). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку на выборочной основе доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия информации в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку используемых принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности в целом. Мы полагаем, что проведенный нами аудит дает разумные основания для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение Компании по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с общими положениями. принятые принципы бухгалтерского учета в (страна, в которой составляется отчет).

ПОДПИСЬ АУДИТОРА
Имя и адрес аудитора

Дата = Последний день значительных полевых работ
Эта дата не должна быть датирована ранее, чем когда у аудитора есть достаточные аудиторские доказательства для подтверждения мнения.

Недавно PCAOB внесла изменения в заключение, содержащееся в отчете независимых аудиторов. Эти изменения можно отнести к введению SAS № 122 и SAS № 123.^[5] Для периодов, заканчивающихся после 15 декабря 2012 г. ниже приводится пример стандартного отчета неквалифицированного аудитора о финансовой отчетности, используемого в большинстве стран, с использованием названия компании ABC, которая была зарегистрирована в Калифорнии, в качестве имени проверяемой организации:

ОТЧЕТ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА

Совет директоров, акционеры, владельцы и / или руководство
ABC Company, Inc.
123 Main St.
Anytown, Любая страна

Мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности ABC Company, Inc. (калифорнийской корпорации), которая включает баланс по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. и соответствующие примечания к финансовой отчетности.

Ответственность руководства за финансовую отчетность

Руководство несет ответственность за подготовку и достоверное представление данной консолидированной финансовой отчетности в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США; это включает разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля, относящейся к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение о данной консолидированной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы провели аудит в соответствии с общепринятыми стандартами аудита США. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что консолидированная финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает выполнение процедур по получению аудиторских доказательств в отношении сумм и раскрытия информации в консолидированной финансовой отчетности. Выбранные процедуры зависят от суждения аудиторов, включая оценку рисков существенного искажения консолидированной финансовой отчетности вследствие мошенничества или ошибки. При проведении такой оценки рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, имеющую отношение к подготовке и достоверному представлению консолидированной финансовой отчетности организацией, чтобы разработать аудиторские процедуры, соответствующие обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутренний контроль организации. Соответственно, мы не выражаем такого мнения. Аудит также включает оценку уместности используемой учетной политики и обоснованности значимых бухгалтерских оценок, сделанных руководством, а также оценку общего представления консолидированной финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для нашего аудиторского заключения.

Мнение

По нашему мнению, упомянутая выше финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение ABC Company, Inc. по состоянию на 31 декабря 20XX года, а также результаты ее деятельности и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета США.

ПОДПИСЬ АУДИТОРА
Имя и адрес аудитора

Дата = Последний день значительных полевых работ
Эта дата не должна быть датирована ранее, чем когда у аудитора есть достаточные аудиторские доказательства для подтверждения мнения.

Заключение с оговоркой

Квалифицированный отчет аудитор предоставляет в любом из этих двух случаев:

Когда финансовая отчетность существенно искажена из-за искажения сальдо одного конкретного счета, класса операции или раскрытия информации, которая не оказывает всеобъемлющего влияния на финансовую отчетность.
Когда аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении определенного остатка на счете, класса операции или раскрытия информации, не оказывающей всеобъемлющего влияния на финансовую отчетность.

Отчет в основном похож на Отчет с четким мнением и включает только абзац, а именно. Основание для квалификации после параграфа «Сфера действия» и до параграфа «Мнение». Мнение в дополнение к стандартной формулировке включает «за исключением вопроса, описанного в параграфе« Основания для квалификации », финансовая отчетность дает правдивое и объективное представление».

Подробно ниже:

А Мнение с оговоркой Отчет выдается, когда аудитор столкнулся с одним из двух типов ситуаций, которые не соответствуют общепринятым принципам бухгалтерского учета, однако остальная финансовая отчетность представлена достоверно. Этот тип мнения очень похож на мнение без оговорок или «чистое мнение», но в отчете указывается, что финансовая отчетность представлена достоверно, за одним исключением, которое иначе является искаженным. Существуют два типа ситуаций, которые могут побудить аудитора составить это мнение вместо заключения без оговорок:

Единичное отклонение от GAAP - этот тип квалификации имеет место, когда одна или несколько областей финансовой отчетности не соответствуют GAAP (например, искажены), но не влияют на достоверное представление остальной финансовой отчетности, если рассматривать ее в целом. Примеры этого включают компанию, занимающуюся розничным бизнесом, которая неправильно рассчитала амортизационные расходы на свое здание. Даже если эти расходы считаются существенными, поскольку остальная финансовая отчетность соответствует ОПБУ, аудитор квалифицирует мнение, описывая искажение амортизации в отчете, и продолжает составлять четкое мнение по остальной части финансовой отчетности.
Ограничение объема - этот тип квалификации возникает, когда аудитор не может провести аудит одной или нескольких областей финансовой отчетности, и, хотя они не могут быть проверены, остальные финансовые отчеты были проверены и соответствуют GAAP. Примеры этого включают в себя аудитор, не имеющий возможности наблюдать и проверять товарные запасы компании. Если аудитор провел аудит остальной финансовой отчетности и достаточно уверен, что она соответствует ОПБУ, тогда аудитор просто заявляет, что финансовая отчетность представлена достоверно, за исключением инвентаризации, аудит которой не подлежал.

Формулировка заключения с оговорками очень похожа на заключение без оговорок, но пояснительный параграф добавляется для объяснения причин квалификации после параграфа о сфере применения, но перед параграфом с мнением. Вводный абзац остается в точности таким же, как и в безоговорочном заключении, в то время как объем и параграфы с мнением немного изменяются в соответствии с оговоркой в пояснительном абзаце.

Абзац области действия редактируется, чтобы включить следующую фразу в первое предложение, чтобы пользователь мог сразу узнать о квалификации. Это размещение также информирует пользователя о том, что, за исключением квалификации, остальная часть аудита была проведена без квалификации:

"За исключением случаев, описанных в следующем абзаце, мы провели аудит ... "

Параграф мнения также редактируется, чтобы включить дополнительную фразу в первое предложение, чтобы напомнить пользователю, что мнение аудитора явно исключает выраженную квалификацию. В зависимости от типа квалификации фраза редактируется, чтобы указать квалификацию и корректировки, необходимые для ее исправления, или указать ограничение объема и что корректировки могли, но не обязательно потребоваться, чтобы исправить это.

Для квалификации, возникающей в результате отклонения от GAAP, следующая фраза добавляется в параграф с мнением, используя пример амортизации, упомянутый выше:

"По нашему мнению, за исключением последствий неправильного определения Компанией амортизационных расходов, финансовый отчет, упомянутый в первом параграфе, достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение… "

Для квалификации, вытекающей из объем ограничения, следующая фраза добавляется к параграфу мнения, используя приведенный выше пример инвентаризации:

"По нашему мнению, за исключением последствий таких корректировок, если таковые имеются, которые могли бы быть сочтены необходимыми, если бы мы были в состоянии выполнить надлежащие тесты и процедуры для инвентарных запасов Компании, финансовый отчет, упомянутый в первом абзаце, достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение…

Отчет о негативном мнении

An Отчет о негативном мнении публикуется в финансовой отчетности компании, когда финансовая отчетность существенно искажена и такие искажения оказывают всеобъемлющее влияние на финансовую отчетность.

An Отрицательное мнение выдается, когда аудитор определяет, что финансовая отчетность проверяемой организации существенно искажена и, если рассматривать ее в целом, не соответствует ОПБУ. Это считается противоположностью безоговорочному или чистому мнению, по существу, утверждающему, что содержащаяся информация является существенно неверной, ненадежной и неточной для оценки финансового положения и результатов деятельности проверяемой организации. Инвесторы, кредитные учреждения и правительства очень редко принимают финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор высказал отрицательное мнение, и обычно просят проверяемую организацию исправить финансовую отчетность и получить еще один аудиторский отчет.

Как правило, отрицательное мнение дается только в том случае, если финансовая отчетность во многом отличается от GAAP.^[6] Примером такой ситуации может служить неспособность компании консолидировать существенную дочернюю компанию.

Формулировка отрицательного отчета аналогична формулировке отчета с оговорками. Параграф о сфере применения изменяется соответствующим образом, и добавляется пояснительный параграф для объяснения причины отрицательного мнения после параграфа о сфере действия, но перед параграфом с мнением. Однако наиболее значительным изменением в отрицательном отчете по сравнению с отчетом с оговорками является пункт о мнении, где аудитор четко заявляет, что финансовая отчетность не соответствует ОПБУ, что означает, что они в целом ненадежны, неточны, и не дают объективного представления о положении и деятельности проверяемой организации.

"По нашему мнению, из-за ситуаций, упомянутых выше (в пояснительном параграфе) финансовая отчетность, указанная в первом параграфе не достоверно представить во всех существенных отношениях финансовое положение… "

Отчет об отказе от выражения мнения

А Отказ от выражения мнения выдается в любом из следующих случаев:

Когда аудитор не является независимым, или когда есть конфликт интересов.
Когда ограничение объема накладывается клиентом, в результате аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
Когда есть значительная неопределенность в бизнесе клиента.

Аудиторский отчет существенно изменяется при отказе от выражения мнения. В аудиторский отчет добавлен дополнительный параграф «Основание для отказа от ответственности», который помещается после параграфа «Сфера действия» и перед параграфом «Мнение». В параграфе «Объем» формулировка изменяется на «Мы были привлечены для аудита финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» из «Мы провели аудит финансовой отчетности XYZ Co. Ltd.» В параграфе «Мнение» формулировка изменена на «Мы не выражаем мнения о финансовой отчетности XYZ Co. Ltd. в связи с ситуациями, описанными в параграфе« Основание для отказа от ответственности ».

А Отказ от выражения мнения, обычно называемый просто Отказ от ответственности, выдается, когда аудитор не может сформировать и, следовательно, отказывается представить мнение о финансовой отчетности. Этот тип отчета выдается, когда аудитор пытался провести аудит организации, но не смог завершить работу по разным причинам и не выдает заключения. Отчет об отказе от выражения мнения восходит к 1949 году, когда в Заявлении о процедуре аудита № 23: Рекомендации для разъяснения заявлений бухгалтера, когда мнение не выражено был опубликован в качестве руководства для аудиторов по представлению заявления об отказе от ответственности.^[7]

Заявления о стандартах аудита (SAS) предоставляют определенные ситуации, когда отказ от выражения мнения может быть уместным:

Отсутствие независимости или существенный конфликт интересов между аудитором и проверяемой организацией (SAS № 26)
Существуют значительные ограничения объема, намеренные или непреднамеренные, которые препятствуют работе аудитора по сбору доказательств и выполнению процедур (SAS № 58);
Есть существенные сомнения в способности одитируемого продолжать в качестве постоянное предприятие или, другими словами, продолжать работу (SAS № 59)
Внутри проверяемой организации существуют значительные неопределенности (SAS № 79).

Хотя такое мнение используется редко,^[7] Наиболее распространенные примеры, когда выдаются заявления об отказе от ответственности, включают аудиты, в которых проверяемая организация умышленно скрывает или отказывается предоставить аудитору доказательства и информацию в значительных областях финансовой отчетности, когда проверяемая организация сталкивается с серьезными юридическими и судебными проблемами, результат которых является неопределенным ( обычно правительственные расследования), и если проверяемая постоянное предприятие проблемы (аудитируемая организация может прекратить работу в ближайшем будущем).^[7] Инвесторы, кредитные учреждения и правительства обычно отклоняют финансовую отчетность проверяемой организации, если аудитор отказался от мнения, и просят проверяемую организацию исправить ситуации, упомянутые аудитором, и получить другое аудиторское заключение.

Отказ от выражения мнения существенно отличается от остальных аудиторских отчетов, поскольку он предоставляет очень мало информации о самом аудите и включает пояснительный параграф, в котором указываются причины отказа от ответственности. Несмотря на то, что отчет по-прежнему содержит фирменный бланк, имя и адрес проверяемой организации, подпись и адрес аудитора, а также дату выпуска отчета, все остальные абзацы значительно изменяются, а параграф о содержании полностью опущен, поскольку аудитор в основном заявляет, что аудит может не реализовано.

Во вводном абзаце первая фраза изменяется с «Мы провели аудит» на «Мы были привлечены для аудита», чтобы пользователь знал, что проверяемая организация заказала аудит, но не упоминает, что аудитор обязательно завершил аудит. Кроме того, поскольку аудит не был полностью и / или надлежащим образом проведен, аудитор отказывается принимать на себя ответственность, опуская последнее предложение параграфа. Параграф об объеме опущен полностью, поскольку, по сути, аудит не проводился. Подобно мнению с оговоркой и отрицательному мнению, аудитор должен кратко обсудить ситуации отказа от ответственности в пояснительном параграфе. Наконец, параграф мнения полностью изменяется, утверждая, что мнение не может быть сформировано и не выражается из-за ситуаций, упомянутых в предыдущих параграфах.

Ниже приводится проект трех основных параграфов отказа от выражения мнения из-за неадекватности бухгалтерские записи проверяемой организации, что считается существенным объемом ограничений:

Мы были привлечены к аудиту прилагаемый баланс ABC Company, Inc. («Компания») по состоянию на 31 декабря 20XX года и соответствующие отчеты о прибылях и убытках и движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Ответственность за подготовку данной финансовой отчетности несет руководство Компании.

Компания не ведет надлежащий бухгалтерский учет, чтобы предоставить достаточную информацию для подготовки основной финансовой отчетности. Бухгалтерский учет Компании не является система двойной записи который может составлять финансовую отчетность.

Из-за важности вопросов, обсуждаемых в предыдущих параграфах, объем нашей работы был недостаточен для того, чтобы мы могли выразить, а мы не выражаем мнение о финансовой отчетности, упомянутой в первом параграфе.

Аудиторское заключение по внутреннему контролю публичных компаний

После принятия Закона Сарбейнса-Оксли 2002 г. Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) была создана для того, чтобы контролировать, регулировать, проверять и дисциплинировать аудиторские и публичные бухгалтерские фирмы публичных компаний. PCAOB Стандарты аудита № 2 теперь требует, чтобы аудиторы публичных компаний включали в отчет о мнении дополнительную информацию, касающуюся внутреннего контроля проверяемой организации, и высказывали свое мнение об оценке компанией и аудитором внутреннего контроля компании над финансовой отчетностью. Эти новые требования обычно называют Мнение COSO.

Аудиторское заключение модифицируется для включения всей необходимой информации путем либо представления отчета после отчета о финансовой отчетности, либо объединения обоих отчетов в одно аудиторское заключение. Ниже приводится пример предыдущей версии добавления отдельного отчета сразу после аудиторского заключения о финансовой отчетности.

Внутренний контроль финансовой отчетности

Мы также проверили оценку руководства, включенную в прилагаемый Годовой отчет руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью, о том, что Компания поддерживала эффективный внутренний контроль за финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в Интегрированной системе внутреннего контроля, выпущенной то Комитет спонсорских организаций Комиссии Тредуэя («COSO»). Руководство Компании несет ответственность за поддержание эффективного внутреннего контроля за финансовой отчетностью и за свою оценку эффективности внутреннего контроля за финансовой отчетностью. Наша ответственность заключается в том, чтобы выразить мнение об оценке руководства и эффективности внутреннего контроля Компании за финансовой отчетностью на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии со стандартами Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (США). Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что во всех существенных отношениях поддерживался эффективный внутренний контроль за финансовой отчетностью. Наш аудит внутреннего контроля над финансовой отчетностью включал получение понимания внутреннего контроля над финансовой отчетностью, оценку оценки руководства, тестирование и оценку структуры и операционной эффективности внутреннего контроля, а также выполнение таких других процедур, которые мы сочли необходимыми в данных обстоятельствах. Мы полагаем, что проведенный нами аудит дает разумные основания для выражения нашего мнения.

Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью - это процесс, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в надежности финансовой отчетности и подготовки финансовой отчетности для внешних целей в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Внутренний контроль компании над финансовой отчетностью включает те политики и процедуры, которые (1) относятся к ведению записей, которые с достаточной степенью детализации точно и справедливо отражают операции и отчуждение активов компании; (2) обеспечивать разумную уверенность в том, что операции регистрируются по мере необходимости, позволяющей подготовить финансовую отчетность в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и что поступления и расходы компании производятся только в соответствии с полномочиями руководства и директоров компании; и (3) обеспечить разумную уверенность в предотвращении или своевременном обнаружении несанкционированного приобретения, использования или отчуждения активов компании, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Из-за присущих ему ограничений внутренний контроль финансовой отчетности не может предотвратить или обнаружить искажения. Кроме того, прогнозы любой оценки эффективности на будущие периоды подвержены риску того, что средства контроля могут стать неадекватными из-за изменений условий или что степень соблюдения политики или процедур может ухудшиться.

По нашему мнению, оценка руководства о том, что компания ABC поддерживала эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года, является справедливой во всех существенных отношениях и основана на критериях, установленных в Интегрированной концепции внутреннего контроля, выпущенной COSO. Кроме того, по нашему мнению, компания ABC поддерживала во всех существенных отношениях эффективный внутренний контроль над финансовой отчетностью по состоянию на 31 декабря 20XX года на основе критериев, установленных в Интегрированной системе внутреннего контроля, выпущенной COSO.

Постоянный концерн

Постоянный концерн это термин [2] Это означает, что организация продолжит работу в ближайшем будущем, которое обычно превышает следующие 12 месяцев, при условии, что она генерирует или получает достаточно ресурсов для работы. Если одитируемая организация не осуществляет свою деятельность, это означает, что организация может оказаться не в состоянии поддерживать себя в течение следующих двенадцати месяцев. Аудиторы должны учитывать непрерывность деятельности проверяемой организации до выпуска отчета.^[8] Если проверяемая организация осуществляет свою деятельность, аудитор никоим образом не изменяет свой отчет. Однако, если аудитор считает, что проверяемая организация не является непрерывно действующей организацией или не будет непрерывно функционировать в ближайшем будущем, то аудитор должен включить в аудит пояснительный параграф перед параграфом мнения или после параграфа мнения. отчет с объяснением ситуации,^[8]^[9] который обычно называют раскрытие информации о непрерывности деятельности. Такое мнение называется «безоговорочно модифицированное мнение».

К сожалению, многие аудиторы все более неохотно включают это раскрытие в свои заключения, поскольку некоторые считают его «самореализующимся пророчеством».^[8] Это связано с тем, что раскрытие информации об отсутствии непрерывной деятельности негативно рассматривается инвесторами, кредитными учреждениями и кредитными агентствами и, следовательно, снижает вероятность того, что проверяемая организация может получить капитал или заимствовать средства, необходимые для выживания после раскрытия информации. В случае возникновения такой ситуации у проверяемой организации больше шансов прекратить деятельность, в то время как аудитор теряет потенциальные будущие аудиторские задания, и поэтому на аудитора может быть оказано давление, чтобы он не включал раскрытие информации о непрерывности деятельности. В исследовании банкротств 2001 г. почти половина (48%) избранных публичных компаний, столкнувшихся с банкротством в 2001 г., не имели информации о «непрерывности деятельности» в предыдущих аудиторских отчетах.^[8] Кроме того, 12 из 20 крупнейших банкротств в истории США произошли в период с 2001 по 2002 год, и ни одно из них не содержало «информации о непрерывности деятельности» в своем предыдущем аудиторском заключении.^[8]

Что касается фактической формулировки аудиторского заключения, когда аудитор определяет отсутствие непрерывной деятельности, в параграфе о раскрытии информации должна быть указана ситуация, изложено решение аудитора и план проверяемой организации по исправлению ситуации. Параграф о раскрытии информации должен следовать сразу за параграфом мнения.

Ниже приводится наиболее широко используемый формат абзаца, который в данном случае касается компании, которая имеет повторяющиеся убытки:^[10]

Прилагаемая финансовая отчетность подготовлена исходя из предположения, что Компания продолжит непрерывную деятельность. Как указано в Примечании (X) к финансовой отчетности, Компания несет периодические убытки и имеет чистый дефицит капитала. Эти условия вызывают серьезные сомнения в его способности продолжать деятельность в обозримом будущем. Планы руководства в отношении этих вопросов также описаны в Примечании (X). Финансовая отчетность не содержит каких-либо корректировок, касающихся возмещаемости и классификации балансовой стоимости активов, а также суммы и классификации обязательств, которые могут возникнуть, если Компания не сможет продолжать непрерывно свою деятельность.

Другая пояснительная информация и параграфы

Хотя упомянутые выше аудиторские отчеты являются стандартными отчетами для аудита финансовой отчетности, аудитор может добавить дополнительную информацию к отчету, если это сочтет необходимым, без изменения общего мнения по отчету. Обычно эта дополнительная информация включается после параграфа мнения, хотя в некоторых ситуациях требуется, чтобы дополнительная информация была включена в параграфы перед параграфом мнения. Наиболее частые абзацы включают:

Ограничение распространения отчета - в некоторых случаях аудиторский отчет ограничен определенным пользователем, и аудитор включает это ограничение в отчет, например, отчет по финансовой отчетности, составленной на кассовой основе, которая подготовлена только для налоговых целей, финансовая отчетность для дочерней компании, находящейся в полной собственности, чьей единственным пользователем финансовой отчетности является ее материнская компания и т. д.
Дополнительная или дополнительная информация - некоторые объекты аудита включают в свою финансовую отчетность дополнительную и / или дополнительную информацию, которая не имеет прямого отношения к финансовой отчетности. Примеры из-за размера, времени, местоположения и / или технических ограничений. Когда главному аудитору приходится полагаться на работу другого аудитора, главный аудитор может либо принять на себя ответственность за информацию компонента и не изменять аудиторское заключение, либо может отказаться от аудита конкретного компонента, заявив, что основной аудитор не проводил аудит. компонент, что другой аудитор провел аудит этого компонента, следовательно, ответственность за проаудированную информацию компонента несет другой аудитор, и что основной аудитор просто включает ее в информацию первоначальной аудируемой организации. Если используется, этот отказ от ответственности обычно включается во вводный абзац.

Аудиторские заключения по финансовой отчетности в разных странах

Отчет аудитора обычно не отличается от страны к стране, хотя в некоторых странах требуется либо дополнительные, либо меньшие формулировки. В Соединенных Штатах аудиторы должны включить в параграфы области применения фразу, в которой говорится, что они провели аудит «в соответствии с общепринятыми стандартами аудита в Соединенных Штатах Америки», и в параграфе заключения указать, была ли финансовая отчетность представлены «в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета в Соединенных Штатах Америки». Некоторые страны, такие как Филиппины используйте отчеты, аналогичные отчетам, выпущенным в Соединенных Штатах, за исключением того, что во втором параграфе будет указано, что аудит проводился в соответствии с Филиппинскими стандартами аудита, а финансовая отчетность - в соответствии с Филиппинскими стандартами финансовой отчетности.

Покупки мнений

Покупки мнений это термин, используемый внешними аудиторами, и после Enron и Артур Андерсен бухгалтерские скандалы СМИ и широкая общественность относятся к аудируемым организациям, которые заключают контракты с аудиторами или отказываются от них в зависимости от типа заключения, которое они подготовят для проверяемой организации.^[8] Основополагающие принципы этой концепции заключаются в том, что проверяемые лица определяют размер компенсации аудиторам за их работу (так называемые «гонорары за аудит»), а также присуждение будущих аудиторских заданий; что такие гонорары являются основным источником дохода аудитора; что определенные объекты аудита могут попытаться нанять аудиторов, которые будут выпускать аудиторские заключения, основанные на потребностях объектов аудита; и что некоторые аудиторы готовы выполнять такие требования при условии, что они будут уверены в будущих аудиторских заданиях.

Наиболее распространенный пример - это проверяемая организация, которая знает, что текущий аудитор собирается выпустить отчет с оговорками, отрицательным мнением или отказом от выражения мнения, которая затем аннулирует аудиторское задание до того, как это мнение будет вынесено, и впоследствии "покупает" другого аудитора, который готов дать «безоговорочное» заключение, независимо от квалифицирующих ситуаций, упомянутых в предыдущих разделах. Тем не менее, выбор мнения не ограничивается аудитируемыми организациями, нанимающими аудиторов на основе их заключений. Сюда также входят аудиторы, которые слишком нравятся объектам аудита, выпуская неквалифицированные отчеты без надлежащего аудита или просто игнорируя существенные вопросы, влияющие на аудит. Цель этих аудиторов - выглядеть гораздо более привлекательными и непринужденными, чем другие аудиторы, чтобы обеспечить будущие аудиторские обязательства и гонорары.

Хотя подавляющее большинство аудиторов не желают подвергать риску свою профессию и репутацию из-за гарантированного вознаграждения за аудит, некоторые из них будут давать заключения исключительно на основании получения или выполнения аудиторских заданий. Сюда входят аудиторы, которые сознательно выпускают неизмененные и неквалифицированные заключения для проверяемых, которые участвуют в незаконной деятельности, проверяемых, которые привели к существенному ограничению объема, проверяемых, у которых отсутствует непрерывная деятельность,^[8] или проверяемые лица, представляющие мошеннические финансовые отчеты (например, Enron и Arthur Andersen). Эта ситуация представляет собой явный конфликт интересов, который должен препятствовать независимости аудитора и его способности проводить аудит (Кодекс этики AICPA), но некоторые аудиторы охотно игнорируют этот закон.

Чтобы исправить эту ситуацию, были внедрены последние законы и отраслевые стандарты, включая Закон Сарбейнса-Оксли, программу мониторинга практики AICPA и Программу коллегиального обзора, которые в некоторых случаях являются добровольными, а в других случаях - необходимыми.^[11]

Прочие задания и отчеты

Существуют различные другие аудиты и оценки, которые внешний аудитор выполняет в дополнение к обязательствам, упомянутым в предыдущих разделах, каждый со своим соответствующим стандартным отчетом (отчетами):

Отчеты сертификационного аудита (например, ISO 9000 аудиторский отчет)
Сборники (не аудит, но требуется отчет)
Юридическая экспертиза
Экологический аудит отчет
Финансовые прогнозы
Подача публичной компании Форма 10-Q и Форма 10-К
Согласованные процедуры
Внутренняя ревизия отчеты
Отчеты о нормативных проверках
Обзор финансовые отчеты (обзор с очень ограниченными процедурами аудита)
Мошенничество & Заметка о существенности
Второе мнение
Гарантия XBRL
Аудит информационной безопасности аудит информационных технологий или же аудит безопасности информационных технологий

Отчет перед аудиторским комитетом или советом

Аудиторский отчет о финансовой отчетности обычно содержит очень ограниченную информацию о процедурах и выводах аудита. Напротив, аудиторы предоставляют гораздо больше деталей совет директоров или в комитет по аудиту доски. Начиная с 2002 года, многие страны возложили на комитет по аудиту основную ответственность за аудит.^[12] Например, в США раздел 204 Закона Закон Сарбейнса-Оксли прошло в 2002 г.^[13] требовал, чтобы аудиторы передавали определенную информацию комитетам по аудиту, которые должны были быть полностью независимыми, а также возлагал на комитет по аудиту ответственность за найм аудитора.^[14] В августе 2012 года США Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний доработанный Стандарт аудита № 16,^[15] что требует дополнительных коммуникаций с комитетом по аудиту.^[16]