МСФО 4 - IFRS 4

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

МСФО 4 является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), выпущенный Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), предоставляющий руководство по учету договоры страхования. Стандарт был выпущен в марте 2004 г., и в 2005 г. в него были внесены поправки, уточняющие, что стандарт охватывает большинство договоры финансовой гарантии.[1] Пункт 35 МСФО также применяет стандарт к финансовые инструменты с возможностью дискреционного участия.[1][2]

МСФО 4 был призван обеспечить ограниченные улучшения в учете договоров страхования до тех пор, пока Совет по МСФО не завершит вторую, более комплексную фазу своего проекта по страхованию.[1][3] Стандарт на замену, МСФО 17 был выпущен в мае 2017 года и вступит в силу 1 января 2023 года, заменив на тот момент МСФО (IFRS) 4.[4]

Положения

В целом МСФО 4 позволял компаниям продолжать прежнюю практику бухгалтерского учета по договорам страхования, но усилил требования к раскрытию информации.[3] МСФО (IFRS) 4 определяет договор страхования как «договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить компенсацию держателю полиса, если определенное неопределенное будущее событие (страховой случай) отрицательно сказывается на держателе полиса . "[2][5] Стандарт дает определения, позволяющие отличить «страховой риск» от «финансового риска».[2] МСФО 4 освобождает страховые компании от некоторых других стандартов МСФО, включая МСФО 8 об изменениях в учетной политике, пока не будет завершена фаза II, но МСФО 4 вводит собственные требования в отношении изменений в учетной политике.[5]

Среди требований к бухгалтерскому учету, введенных МСФО (IFRS) 4, есть требование о проверке достаточности страховых обязательств и перестрахование активы не ослабленный.[2][5] Он также запрещает устанавливать ответственность по страховым случаям, которые еще не возникли.[5] Хотя договоры страхования подчиняются требованиям МСФО 9 который встроенные производные инструменты в рамках других договоров оцениваться отдельно по справедливая стоимость МСФО (IFRS) 4 делает ограниченное исключение для встроенных производных финансовых инструментов, соответствующих определению договора страхования.[2][5] Такие встроенные производные инструменты в договорах страхования не нужно оценивать отдельно.[2][5]

Критика

6 из 14 членов совета директоров IASB выразили несогласие с выпуском МСФО 4.[6] Члены правления Джеймс Дж. Лейзенринг, Мэри Э. Барт, Роберт П. Гарнетт, Гилберт Гелар и Джон Т. Смит выразили несогласие, поскольку они не согласились с временным освобождением от изменений в учетной политике МСФО 8.[6] Лайзенринг, Барт, Гарнетт и Смит также возражали против определенных практик, разрешенных МСФО (IFRS) 4 в отношении учета активов, обеспечивающих страховые компании, включая "теневой учет."[6] Лайзенринг, Барт и Смит также возражали против включения финансовых инструментов с условиями дискреционного участия в МСФО 4, а не в руководство по бухгалтерскому учету для финансовых инструментов (которое в то время МСФО (IAS) 39 ), и Смит выдвинул и другие возражения, в том числе исключение о раздельной оценке встроенных производных инструментов, соответствующих определению страхования.[6] Член совета директоров Тацуми Ямада выразил отдельное несогласие, поскольку не верил, что МСФО 4 надлежащим образом устраняет несоответствия между порядком учета договоров страхования и активами, обеспечивающими договоры страхования.[6]

Лайзенринг продолжал критиковать МСФО 4 после его выпуска, в том числе заявление о том, что «МСФО 4 - это подарок СМСФО страховому сообществу, который продолжает приносить пользу».[7]

Рекомендации

  1. ^ а б c «МСФО 4» (PDF). IASB. Получено 2014-09-13.
  2. ^ а б c d е ж Frasca, R .; и другие. (Март 2011 г.). «Актуарные практики, касающиеся учета страхования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (PDF). Американская академия актуариев. Получено 2014-09-13.
  3. ^ а б Артур, П. (май 2005 г.). «Проблемы бухгалтерского учета, с которыми сталкивается страховая отрасль» (PDF). Эрнст & Янг. Получено 2014-09-13.
  4. ^ Кон, Майкл (17 мая 2017 г.). «Совет по МСФО выпускает стандарт договоров страхования». Бухгалтерский учет сегодня. Получено 2017-05-17.
  5. ^ а б c d е ж «МСФО 4 - Договоры страхования». Делойт. Получено 2014-09-13.
  6. ^ а б c d е «Особые мнения по МСФО 4» (PDF). МСФО (IFRS) 4 «Основа для выводов». стр. B462 – B466. Получено 2014-09-13.
  7. ^ «Швейцарский страховой клуб, МСФО 4, этап II» (PDF). PwC. Июнь 2008. с. 6. Получено 2014-09-13.