МСФО 9 - IFRS 9

МСФО 9 является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованные Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет по МСФО). Он касается учета финансовые инструменты. Он содержит три основных темы: классификация и оценка финансовых инструментов, обесценение из финансовые активы и учет хеджирования. Стандарт вступил в силу 1 января 2018 года, заменив ранее применявшийся МСФО для финансовых инструментов, МСФО (IAS) 39.

История

МСФО 9 начинался как совместный проект с Совет по стандартам финансового учета (FASB), который распространяет стандарты бухгалтерского учета в США. В марте 2008 г. правление опубликовало совместный дискуссионный документ, в котором предлагалась конечная цель отчетности по всем финансовым инструментам на справедливая стоимость, при этом все изменения справедливой стоимости отражаются в чистый доход (FASB) или Прибыль и убыток (Совет по МСФО).^[1] В результате финансовый кризис 2008 года, советы директоров решили пересмотреть свои стандарты бухгалтерского учета для финансовых инструментов, чтобы устранить выявленные недостатки, которые, как считалось, способствовали размаху кризиса.^[2]

Советы разошлись во мнениях по ряду важных вопросов, а также использовали разные подходы к разработке нового стандарта финансовых инструментов.^[3] FASB попытался разработать всеобъемлющий стандарт, который одновременно касался бы классификации и оценки, обесценения и учета хеджирования, и выпустил предварительный вариант стандарта, охватывающий все три компонента в 2010 году.^[4][3] Напротив, IASB попытался разработать новый стандарт поэтапно, выпуская каждый компонент нового стандарта отдельно.^[3][5] В 2009 году Совет по МСФО выпустил первую часть МСФО, охватывающую классификацию и оценку финансовых активов.^[5][6] Это было предназначено для замены разделов МСФО (IAS) 39 по классификации и оценке активов, но не для замены других разделов МСФО (IAS) 39.^[5][6] В 2010 году Совет по МСФО выпустил еще одну часть МСФО (IFRS) 9, в основном охватывающую классификацию и оценку финансовых обязательств, а также аспекты применения вариант справедливой стоимости и раздваивающийся встроенные производные инструменты.^[7][8]

Некоторые элементы МСФО (IFRS) 9 в том виде, в котором он был выпущен, подверглись критике со стороны некоторых ключевых участников Совета по МСФО. Модель для классификации долговой инструмент для активов разрешены только два подхода: справедливая стоимость со всеми изменениями справедливой стоимости, отраженными в прибыли и убытке (FVPL), или амортизированная стоимость.^[9] Это представляет собой значительное отклонение от решений FASB, которые также будут иметь категорию справедливой стоимости с определенными изменениями справедливой стоимости, отраженными в Прочий совокупный доход (FVOCI).^[3] Помимо существенного расхождения с FASB, отсутствие категории FVOCI несовместимо с моделью учета, разработанной IASB для договоров страхования.^[9][10][3] Высказывались также опасения, что критерии для включения в категорию амортизированной стоимости были чрезмерно строгими и вынудили бы многие финансовые инструменты отражать в отчетности по справедливой стоимости, даже если бы они могли надлежащим образом учитываться по амортизированной стоимости.^[9] Чтобы устранить эти опасения, Совет по МСФО в 2012 году выпустил предварительный проект, предлагающий ограниченные поправки к классификации и оценке финансовых инструментов.^[9]

Тем временем IASB и FASB работали вместе над разработкой модели обесценения финансовых активов. Совет по МСФО выпустил предварительный проект, предлагающий модель обесценения в 2013 году.^[11] FASB решил предложить альтернативную модель обесценения.^[11] Совет по МСФО также разработал свою модель учета хеджирования независимо от Совета по стандартам финансового учета и выпустил эту часть стандарта МСФО (IFRS) 9 в 2013 году.^[12] Окончательная версия стандарта МСФО (IFRS) 9, включая учет хеджирования, обесценения и измененное руководство по классификации и оценке, была выпущена 24 июля 2014 года.^[13]

Первые данные о реакции рынка на МСФО 9 в Европе говорят о том, что в целом положительная реакция на МСФО 9, хотя между странами существует неоднородность.^[14]

Классификация и измерение

В соответствии с поправками, МСФО (IFRS) 9 имел четыре возможные категории классификации финансовых активов, включая классификацию FVOCI для долговых инструментов.^[10] Классификация зависит от двух тестов: теста на движение денежных средств по договору (называемого SPPI как «Единственные выплаты основной суммы и процентов») и оценки бизнес-модели.^[10][15] Если актив не соответствует требованиям обоих тестов, он оценивается по справедливой стоимости с учетом всех изменений справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (FVPL).^[10] Для того, чтобы соответствовать требованиям теста денежных потоков по договору, денежные потоки от инструмента должны состоять только из главный и интерес.^[10] Среди поправок к классификации и оценке, внесенных в обновление 2014 г., de minimis и "неоригинальные" функции могут быть исключены из теста, что означает, что de minimis Функция не препятствует отражению инструмента в отчетности по амортизированной стоимости или FVOCI.^[10] Тем не мение, беспристрастность инструменты производные и инструменты, содержащие кроме de minimis встроенные производные инструменты должны быть отражены в отчете по FVPL.^[10]

Если актив проходит проверку предусмотренных договором денежных потоков, оценка бизнес-модели определяет, как инструмент классифицируется. Если инструмент удерживается для получения предусмотренных договором денежных потоков, т. Е. Не предполагается, что он будет продан, он классифицируется по амортизированной стоимости.^[10] Если бизнес-модель инструмента предусматривает как получение предусмотренных договором денежных потоков, так и потенциальную продажу актива, он отражается в отчете FVOCI.^[10][15] Для актива FVOCI для определения прибыли и убытка используется основа амортизированной стоимости, но актив отражается по справедливой стоимости на баланс, с разницей между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью, отраженной в Прочий совокупный доход.^[15] Для любой другой бизнес-модели, такой как хранение актива для торговли, актив отражается в FVPL.^[10]

МСФО (IFRS) 9 сохранил большую часть руководства по оценке обязательств из МСФО (IAS) 39, что означает, что большинство финансовых обязательств учитываются по амортизированной стоимости.^[10] единственное изменение, относящееся к обязательствам, в которых используется опция справедливой стоимости.^[10] Для этих обязательств изменение справедливой стоимости, связанное с собственной кредитоспособностью предприятия, отражается в прочем совокупном доходе, а не в прибыли или убытке.^[10]

МСФО (IFRS) 9 сохранил концепцию опциона на справедливую стоимость из МСФО (IAS) 39, но изменил критерии для финансовых активов.^[10][15] При выборе справедливой стоимости актив или обязательство, которые в противном случае отражались бы по амортизированной стоимости или FVOCI, могут использовать FVPL вместо этого. МСФО (IFRS) 9 также включает опцион FVOCI для определенных долевых инструментов, не предназначенных для торговли.^[10] В соответствии с этим вариантом инструмент отражается в отчете FVOCI аналогично FVOCI для долга. Однако эта версия FVOCI не допускает «переработку».^[10] Принимая во внимание, что при продаже долговых инструментов, использующих FVOCI, прибыль или убыток от продажи «перераспределяются» из прочего совокупного дохода в прибыль или убыток,^[15] для акций FVOCI прибыль или убыток никогда не отражается в составе прибылей и убытков, а остается в прочем совокупном доходе.

Обесценение

МСФО (IFRS) 9 требует создания резерва под обесценение по амортизированной стоимости финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости или FVOCI.^[15] Изменение этого резерва отражается в прибылях и убытках.^[15] Для большинства таких активов, когда актив приобретается, резерв под обесценение оценивается как приведенная стоимость кредитных убытков от дефолта, прогнозируемых в течение следующих 12 месяцев.^[15] Резерв будет по-прежнему основываться на ожидаемых убытках от невыполнения обязательств по дебиторской задолженности, признанной на отчетную дату, в следующие 12 месяцев, если не произойдет значительного увеличения риск кредита («SICR»).^[15] В случае значительного увеличения кредитного риска резерв оценивается как приведенная стоимость всех кредитных убытков, прогнозируемых для инструмента в течение его полного срока службы.^[15] Если кредитный риск восстановится, резерв может быть снова ограничен прогнозируемыми кредитными убытками в течение следующих 12 месяцев.^[16]

Исключение из общей модели обесценения применяется к финансовым активам, которые были кредитно обесцененными на момент первоначального приобретения.^[15] Для этих активов резерв под обесценение всегда основан на изменении прогнозируемых кредитных убытков за весь срок с момента приобретения актива.^[15]

Новая модель обесценения предназначена для ответа на критику модели обесценения, использованной во время финансового кризиса, которая позволила компаниям отложить признание обесценения активов.^[2] Новая модель требует от компаний более быстрого признания прогнозируемых потерь за весь срок службы.^[2] FASB решил использовать другой подход к ускорению признания убытков от обесценения, требующий признания всего срока службы с момента приобретения актива, именуемый Текущие ожидаемые кредитные убытки или модель CECL.^[17] Как в соответствии с МСФО (IFRS) 9, так и в соответствии с моделью FASB, при приобретении большинства активов, на которые распространяется это руководство, возникает убыток в размере резерва.^[18] Этот убыток будет меньше в соответствии с моделью МСФО (IFRS) 9 из-за ограничения в 12 месяцев.^[18]

Учет хеджирования

МСФО 9 обновил руководство по учету хеджирования. Цель заключалась в том, чтобы «[согласовать] порядок бухгалтерского учета с деятельностью по управлению рисками, позволяя организациям лучше отражать эту деятельность в своей финансовой отчетности».^[2] Эти изменения также делают более доступным использование учета хеджирования для нефинансовых организаций.^[19] Изменения позволяют шире использовать учет хеджирования для компонентов инструментов и групп контрактов, а также упрощают проверку эффективности хеджирования.^[19] Они также расширяют возможности раскрытия информации, относящейся к хеджированию и управлению рисками, с требованием ссылаться на официальную стратегию управления рисками или четко описывать ее в документации по хеджированию.^[2][19]

Смотрите также

• МСФО 7, Финансовые инструменты: раскрытие информации
• Список международных стандартов финансовой отчетности

Рекомендации

1. «Снижение сложности отчетности по финансовым инструментам». FASB. Март 2008 г.. Получено 2014-08-31.
2. «МСФО 9 Финансовые инструменты (замена МСБУ 39)». IASB. Получено 2014-08-31.
3. Reback, L.J. (декабрь 2011 г.). «Проекты бухгалтерского учета по GAAP / IFRS - больше, чем просто договоры страхования». Финансовый репортер. Общество актуариев. С. 12–14.
4. «Учет финансовых инструментов и изменения в учете производных инструментов и хеджирования». FASB. Май 2010 г.. Получено 2014-08-31.
5. «Первые впечатления: финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IFRS) 9» (PDF). КПМГ. Декабрь 2009 г.. Получено 2014-08-31.
6. «Совет по МСФО выпускает МСФО 9« Финансовые инструменты »'". Делойт. 12 ноября 2009 г.. Получено 2014-08-31.
7. «Первые впечатления: Дополнения к МСФО (IFRS) 9« Финансовые инструменты »» (PDF). КПМГ. Декабрь 2010 г.. Получено 2014-08-31.
8. «Совет по МСФО выпускает дополнения к МСФО 9 для учета финансовых обязательств». Делойт. 28 октября 2010 г.. Получено 2014-08-31.
9. «Предварительный проект и комментарии к письмам 2012 г.». IASB. Ноябрь 2012 г.. Получено 2014-08-31.
10. «Совет по МСФО выпускает МСФО 9« Финансовые инструменты - классификация и оценка » (PDF). Эрнст & Янг. Июль 2014 г.. Получено 2014-08-31.
11. «Проект сообщения и письма с комментариями». IASB. Март 2013 г.. Получено 2014-08-31.
12. «Совет по МСФО завершил важные шаги в реформировании учета финансовых инструментов». IASB. 19 ноября 2013 г.. Получено 2014-08-31.
13. «Совет по МСФО завершает реформу учета финансовых инструментов». IASB. 24 июля 2014 г.. Получено 2019-01-04.
14. Онали, Энрико; Джинести, Джанлука (ноябрь 2014 г.). «Онали, Э .; Джинести, Г. (2014). Реакция рынка перед принятием МСФО 9: межстрановое исследование. Журнал бухгалтерского учета и государственной политики, предстоящие " (PDF). Журнал бухгалтерского учета и государственной политики. 33 (6): 628–637. Дои:10.1016 / j.jaccpubpol.2014.08.004.
15. «Совет по МСФО публикует окончательную версию МСФО 9». Делойт. 24 июля 2014 г.. Получено 2014-08-31.
16. «Финансовые инструменты - полный стандарт» (PDF). КПМГ. Июль 2014 г.. Получено 2014-08-31.
17. «Учет финансовых инструментов - Кредитное обесценение - Совместный проект FASB и IASB». FASB. Получено 2014-08-31.
18. Reback, L.J. (июнь 2014 г.). «Расхождение между FASB и IASB». Финансовый репортер. Общество актуариев. С. 22–24.
19. «Учет хеджирования согласно МСФО 9» (PDF). Эрнст & Янг. Февраль 2014. Получено 2014-08-31.