Финансовый аудит - Financial audit

А финансовый аудит проводится с целью предоставления заключения о том, "финансовые отчеты "(проверяемая информация) изложены в соответствии с указанными критериями. Обычно критерии являются международными стандарты бухгалтерского учета, хотя аудиторы могут проводить аудит финансовой отчетности, подготовленной с использованием кассового метода или какой-либо другой основы бухгалтерского учета, подходящей для организации. Высказывая мнение о том, является ли финансовая отчетность достоверной в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, аудитор собирает доказательства, чтобы определить, содержит ли отчетность существенные ошибки или другие искажения.^[1]

Обзор

Аудиторское заключение предназначено для обеспечения разумной, но не абсолютной уверенности в том, что финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных отношениях и / или дает правда и честно представление в соответствии с концепцией подготовки финансовой отчетности. Цель аудита - обеспечить объективную независимую проверку финансовой отчетности, которая повышает ценность и надежность финансовой отчетности, подготовленной руководством, тем самым повышая доверие пользователей к финансовой отчетности, снижая риск инвесторов и, следовательно, снижая стоимость капитала. составителя финансовой отчетности.^[2]

В соответствии с US GAAP, аудиторы должны представить заключение об общей финансовой отчетности в аудиторский отчет. Аудиторы могут выпустить три типа отчетов, кроме безоговорочного / немодифицированного заключения. Безусловное аудиторское мнение - это мнение о том, что финансовая отчетность представлена достоверно. Мнение с оговоркой заключается в том, что финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных отношениях в соответствии с US GAAP, за исключением существенных искажений, которые, однако, не повлияют на способность пользователя полагаться на финансовую отчетность. Заключение с оговоркой также может быть выдано для ограничение объема это имеет ограниченное значение. Кроме того, аудитор может вместо этого заявить об отказе от ответственности из-за недостаточности и надлежащих доказательств для формирования мнения или из-за отсутствия независимости. В заявлении об отказе от ответственности аудитор объясняет причины отказа в выражении мнения и прямо указывает, что мнение не выражается. Наконец, отрицательное аудиторское заключение выдается, когда финансовая отчетность не представлена достоверно из-за отклонения от US GAAP и отклонение существенно влияет на финансовую отчетность в целом. В аудиторском заключении с отрицательным результатом аудитор должен объяснить характер и размер искажения и должен выразить мнение о том, что финансовая отчетность не представлена достоверно в соответствии с US GAAP.^[3]

Финансовый аудит обычно проводится фирмами практикующих бухгалтеров, которые являются экспертами в области финансовой отчетности. Финансовый аудит - один из многих гарантия функции, предоставляемые бухгалтерский учет фирмы. Многие организации отдельно нанимают или нанимают внутренние аудиторы, которые не подтверждают финансовые отчеты, а сосредоточены в основном на внутреннем контроле организации. Внешние аудиторы может ограниченно полагаться на работу внутренних аудиторов. Аудит способствует прозрачности и точности раскрываемой организацией финансовой информации, поэтому, вероятно, сократит сокрытие таких корпораций о недобросовестных сделках.^[4]

На международном уровне Международные стандарты аудита (ISA), выпущенный Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB) считается эталоном для процесса аудита. Практически во всех юрисдикциях аудиторы обязаны соблюдать МСА или местный вариант МСА.

Финансовые аудиты существуют для того, чтобы повысить доверие к подразумеваемым утверждениям руководства организации о том, что ее финансовые отчеты достоверно представляют положение и результаты деятельности организации для заинтересованных сторон фирмы. Основными заинтересованными сторонами компании обычно являются ее акционеры, но другие стороны, такие как налоговые органы, банки, регулирующие органы, поставщики, клиенты и сотрудники, также могут быть заинтересованы в достоверности представления финансовой отчетности во всех существенных аспектах. Аудит не предназначен для обеспечения абсолютной уверенности, поскольку основан на выборке, а не на тестировании всех операций и остатков; скорее, он предназначен для снижения риска существенного искажения финансовой отчетности, вызванного мошенничеством или ошибкой. Искажение определяется в МСА 450 как ошибка, не раскрытие информации или несоответствующая учетная политика. «Материал» - это ошибка или упущение, которые могут повлиять на решение пользователя. Аудиты существуют, потому что они повышают ценность за счет снижения затрат на информационная асимметрия и снижение информационного риска не потому, что они требуются по закону (примечание: аудиты являются обязательными во многих государствах-членах ЕС и во многих юрисдикциях обязательны для компаний, котирующихся на публичных фондовых биржах) .Для сбора и накопления аудиторских доказательств используются определенные методы и Обычно аудиторы используют следующие средства:^[5]

Проверка публикации
Проверка наличия и эффективности управленческого контроля, предотвращающего искажение финансовой отчетности
Проверка кастинга
Физический осмотр и подсчет
Подтверждение
Расследование
Наблюдение
осмотр
Проверка в конце года
Пересчет
Отслеживание в последующий период
Банковская сверка
Поручение
Проверка наличия, владения, права собственности и стоимости активов, а также определение размера и характера обязательств

Финансовый аудит - профессия, известная своим преобладанием мужчин. Согласно последнему опросу, 70% -80% финансовых аудиторов - мужчины, 2% - женщины, а остальные - смесь обоих (Bader, 2018).

Большая четверка

Гринвуд и др. (1990)^[6] определила аудиторскую фирму как профессиональное партнерство, которое имеет децентрализованные организационные отношения между национальным головным офисом и местными офисами. Большинство решений могут принимать местные офисы, за исключением разработки профессионального стандарта и его поддержания.

В Большой четверки четыре крупнейших международных сети профессиональных услуг, предлагая аудит, аудиторские, налоговые, консалтинговые, консультационные, актуарные, корпоративные финансы и юридические услуги. Они проводят подавляющее большинство аудитов для публично торгуемые компании а также многие частные компании, создавая олигополия в аудите крупных компаний. Сообщается, что «Большая четверка» проверяет 99% компаний в FTSE 100, и 96% компаний в Индекс FTSE 250, индекс ведущих средняя капитализация листинговые компании.^[7] Фирмы Большой четверки показаны ниже с их последними общедоступными данными. Ни одна из фирм Большой четверки не является единой фирмой; скорее они сети профессиональных услуг. Каждая из них представляет собой сеть фирм, находящихся в собственности и управлении независимо друг от друга, которые заключили соглашения с другими фирмами-членами сети, чтобы иметь общее название, бренд и стандарты качества. Каждая сеть создала объект для координации деятельности сети. В одном случае (КПМГ) координирующей организацией является Швейцария, а в трех случаях (Deloitte Touche Tohmatsu, PricewaterhouseCoopers и Ernst & Young) координирующей организацией является Великобритания. общество с ограниченной ответственностью. Эти организации сами не оказывают внешних профессиональных услуг, а также не владеют и не контролируют фирмы-члены. Они похожи на сети юридических фирм найдено в юридической профессии. Во многих случаях каждая фирма-член практикует в одной стране и структурирована таким образом, чтобы соответствовать нормативным требованиям в этой стране. В 2007 году КПМГ объявила о слиянии четырех фирм-членов (в Великобритании, Германии, Швейцарии и Лихтенштейн ), чтобы сформировать единую фирму. Ernst & Young также включает в себя отдельные юридические лица, которые управляют тремя из четырех регионов: Северной и Южной Америки, EMEIA (Европа, Ближний Восток, Индия и Африка) и Азиатско-Тихоокеанский регион. (Примечание: в районе Японии нет отдельной организации по управлению территорией). Эти фирмы координируют услуги, предоставляемые местными фирмами в пределах их соответствующих территорий, но не предоставляют услуги и не владеют собственностью местных предприятий.^[8] Эта группа когда-то была известна как «Большая восьмерка», а затем была понижена до «Большой шестерки», а затем до «Большой пятерки» серией слияния. Большая пятерка стала большой четверкой после распада Артур Андерсен в 2002 году после его участия в Скандал с Enron.

Расходы

Стоимость аудиторских услуг может сильно различаться в зависимости от характера организации, ее транзакций, отрасли, состояния финансовой документации и финансовой отчетности, а также ставок вознаграждения фирмы CPA.^[9]^[10] Коммерческое решение, такое как установление платы за аудит, принимается компаниями и их аудиторами. Директора несут ответственность за установление общего вознаграждения, а также за комитет по аудиту. Размер вознаграждения устанавливается на уровне, который не может привести к снижению качества аудита.^[11] Нехватка персонала и более низкая плата за аудит приводят к очень низким показателям выставления счетов.^[12] В результате бухгалтерские фирмы, такие как KPMG, PricewaterhouseCoopers и Deloitte, которые раньше имели очень низкую техническую неэффективность, начали использовать инструменты ИИ. ^[13] Исследования показали, что ежегодные отчеты которые передают оптимистичный тон связаны с более низкими гонорарами за аудит, что позволяет предположить, что тон годового отчета отражает факторы, которые аудиторы учитывают при оценке аудиторского риска.^[14]

История

Аудит государственных расходов

Самое раннее из сохранившихся упоминаний о государственном должностном лице, отвечающем за аудит государственных расходов, - это ссылка на аудитора казначейства в Англии в 1314 году. Королева Елизавета I в 1559 г. с формальной ответственностью за аудит платежей казначейства. Эта система постепенно перестала существовать, и в 1780 году на основании закона были назначены уполномоченные по аудиту государственных счетов. С 1834 г. комиссары работали в тандеме с Контролер Казначейства, которому было поручено контролировать выдачу средств правительству.

В качестве Канцлер казначейства, Уильям Юарт Гладстон инициировал крупные реформы государственных финансов и парламентской отчетности. Его Закон 1866 года о казначейских и ревизионных департаментах потребовал, чтобы все департаменты впервые составляли годовые отчеты, известные как счета ассигнований. Закон также учредил должность финансового контролера и генерального аудитора (C&AG) и Департамент казначейства и аудита (E&AD) для предоставления вспомогательного персонала на государственной службе. На C&AG были возложены две основные функции - санкционировать выпуск государственных денег для правительства из Банка Англии, убедившись, что это находится в пределах, установленных Парламентом, - и проверять счета всех правительственных департаментов и соответственно отчитываться перед Парламентом. .

Аудит государственных расходов Великобритании в настоящее время осуществляется Государственный контроль. В Национальное аудиторское управление Австралии проводит все аудиты финансовой отчетности предприятий, контролируемых правительством Австралии.^[15]

Управление и надзор

Печать Соединенные Штаты Счетная палата правительства^[16]

В Соединенных Штатах Комиссия по ценным бумагам и биржам обычно полагалась на бухгалтерскую отрасль (действуя через различные организации на протяжении многих лет) в отношении стандартов бухгалтерского учета для финансовой отчетности, а также Конгресс США передал в SEC.

Это также типично для других развитых стран. В Великобритании руководящие принципы аудита устанавливаются институтами (включая ACCA, ICAEW, ICAS и ICAI), членами которых являются аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы. Находясь в Австралии, правила и кодекс профессиональной этики устанавливаются Институт дипломированных бухгалтеров Австралии (ICAA), CPA Австралия (CPA) и Национальный институт бухгалтеров (NIA).^[17]

Соответственно, стандарты и методы финансового аудита имеют тенденцию к значительным изменениям только после неудачного аудита. Самый свежий и знакомый случай - это случай Enron. Компании удалось скрыть от банков и акционеров некоторые важные факты, такие как неучтенные обязательства.^[18] В конце концов, Enron объявила о банкротстве, и (по состоянию на 2006 г.^{[Обновить]}) находится в процессе растворения. Одним из результатов этого скандала стало то, что Артур Андерсен, в то время входившая в пятерку крупнейших бухгалтерских фирм в мире, потеряла способность проводить аудит публичных компаний, по сути убивая фирму.

Недавняя тенденция в аудитах (вызванная такими бухгалтерские скандалы как Enron и Worldcom ) уделялось повышенное внимание процедурам внутреннего контроля, которые направлены на обеспечение полноты, точности и достоверности статей в счетах, а также ограниченный доступ к финансовым системам. Этот упор на среду внутреннего контроля теперь является обязательной частью аудита компаний, зарегистрированных в SEC, в соответствии со стандартами аудита Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB), созданный Закон Сарбейнса-Оксли.

Во многих странах правительство спонсирует или уполномочено организации которые разрабатывают и поддерживают стандарты аудита, обычно называемые общепринятыми стандартами аудита или GAAS. Эти стандарты предписывают различные аспекты аудита, такие как заключение, этапы аудита и средства контроля рабочего продукта (т.е., рабочие бумаги ).

Некоторые надзорные организации требуют от аудиторов и аудиторских фирм периодически проходить проверку качества сторонней организацией, чтобы гарантировать соблюдение применимых GAAS.

Этапы аудита

Ниже приведены этапы типового аудита:^[1]

Этап I: планирование и разработка подхода к аудиту

Принять клиента и выполнить начальное планирование.
Понять бизнес и отрасль клиента.
- Что должны понимать аудиторы?^[19]
  - Соответствующие отраслевые, нормативные и другие внешние факторы, включая применимую концепцию подготовки финансовой отчетности.
  - Природа сущности
  - Выбор и применение организацией учетной политики
  - Цели и стратегии организации, а также соответствующие бизнес-риски, которые могут привести к существенному искажению финансовой отчетности.
  - Оценка и обзор финансовых результатов предприятия
  - Внутренний контроль, относящийся к аудиту
Оценить бизнес-риски клиента
Установите существенность и оцените принятый аудиторский риск (AAR) и неотъемлемый риск (IR).
Понять внутренний контроль и оценить риски контроля (CR).
Разработать общий план аудита и программу аудита

Этап II: проверка средств контроля и проверка операций по существу

Тест контроля: если аудитор планирует снизить установленный риск контроля, то аудитор должен провести тест контроля, чтобы оценить операционную эффективность внутреннего контроля (например, разрешение операций, сверку счетов, распределение обязанностей ) включая Общий контроль ИТ. Если внутренний контроль будет оценен как эффективный, это сократит (но не полностью исключит) объем «основной» работы, которую необходимо выполнить аудитору (см. Ниже).
Проверка транзакций по существу: оцените запись транзакций клиентом путем проверки денежных сумм транзакций; этот процесс называется тестированием транзакций по существу. Например, аудитор может использовать компьютерное программное обеспечение для сравнения продажной цены за единицу в дублированных счетах-фактурах с электронным файлом утвержденных цен в качестве проверки цели точности для торговых операций. Подобно тесту контроля, описанному в предыдущем абзаце, этот тест удовлетворяет цели аудита точности транзакций для продаж. Для повышения эффективности аудиторы часто проводят тесты средств контроля и проверки операций по существу одновременно.
Оцените вероятность искажения финансовой отчетности.

Примечания:

На этом этапе, если аудитор принимает CR, установленный на этапе I, и не желает снижать риск средств контроля, то аудитор может не проводить тест контроля. Если да, то аудитор проводит проверку операций по существу.
Этот тест определяет объем работы, которая должна быть выполнена, то есть проверка по существу или проверка деталей.^[20]

Этап III: выполнение аналитических процедур и тестирование деталей весов

там, где внутренний контроль силен, аудиторы обычно больше полагаются на Аналитические процедуры по существу (сравнение наборов финансовой информации, финансовой информации с нефинансовой, чтобы увидеть, «имеют ли цифры смысл» и можно ли объяснить неожиданные движения)
там, где внутренний контроль слаб, аудиторы обычно больше полагаются на Основные испытания деталей баланса (выбор выборки предметов из основных остатков на счетах и поиск веских доказательств (например, счетов, банковских выписок) для этих предметов)

Примечания:

Некоторые аудиты включают «жесткое закрытие» или «быстрое закрытие», при котором определенные процедуры по существу могут быть выполнены до конца года. Например, если конец года 31 декабря, жесткое закрытие может предоставить аудиторам данные по состоянию на 30 ноября. Аудиторы будут проверять движение доходов / расходов в период с 1 января по 30 ноября, так что после конца года им необходимо проверять только движение доходов / расходов за декабрь и баланс на 31 декабря. В некоторых странах и бухгалтерских фирмах это известно как процедуры повторной продажи.

Этап IV: завершить аудит и выпустить аудиторский отчет

После того, как аудитор выполнил все процедуры для каждой цели аудита и для каждого счета финансовой отчетности и связанных раскрытий информации, необходимо объединить полученную информацию, чтобы прийти к общему выводу о том, достоверно ли представлена финансовая отчетность. Этот весьма субъективный процесс во многом зависит от профессионального суждения аудитора. Когда аудит завершен, CPA должен выпустить аудиторский отчет, сопровождающий опубликованную финансовую отчетность клиента.

Обязанности аудитора

Закон о корпорациях 2001 г. требует от аудитора:

Дает достоверное и объективное представление о том, соответствует ли финансовая отчетность стандартам бухгалтерского учета.
Проводить аудит в соответствии со стандартами аудита.
Предоставить директорам и аудитору декларацию о независимости и выполнить требования независимости
Сообщать ASIC о предполагаемых нарушениях^[11]

Коммерческие отношения против объективности

Одной из основных проблем, с которыми сталкиваются частные аудиторские фирмы, является необходимость предоставления независимых аудиторских услуг при сохранении деловых отношений с проверяемой компанией.

Ответственность аудиторской фирмы по проверке и подтверждению надежности финансовой отчетности может быть ограничена давлением со стороны проверяемой компании, которая платит аудиторской фирме за услуги. Потребность аудиторской фирмы в поддержании жизнеспособного бизнеса за счет доходов от аудита может быть сопоставлена с ее обязанностью проверять и проверять точность, актуальность и полноту финансовой отчетности компании. Это делает аудитор.

Вносятся многочисленные предложения по пересмотру существующей системы, чтобы предоставить аудиторам лучшие экономические стимулы для выполнения аудиторской функции, не ставя под угрозу их коммерческие интересы из-за отношений с клиентами. Примерами являются более прямые поощрительные выплаты и подходы к страхованию финансовой отчетности. См., Соответственно, «Системы стимулирования для повышения эффективности привратника рынка капитала».^[21] и страхование финансовой отчетности.^[22]

Связанные квалификации

В области финансового аудита есть несколько связанных профессиональных квалификаций, включая сертифицированного внутреннего аудитора, Сертифицированный главный бухгалтер, Дипломированный сертифицированный бухгалтер, Дипломированный бухгалтер и Сертифицированный бухгалтер-бухгалтер.

Аудиторы и технологии

В настоящее время многие проверяемые организации используют информационные системы, которые генерируют информацию в электронном виде. Что касается аудиторских доказательств, аудиторы получают динамическую информацию, генерируемую информационными системами в режиме реального времени. Доступно меньше бумажных документов и предварительно пронумерованных аудиторских доказательств, что приводит к революции в мифологии аудита.^[23]