Эрозия базы и перемещение прибыли - Base erosion and profit shifting - Wikipedia

Налогообложение
10 процентов наследства и преемственности пошлины с штампом.svg
Аспект фискальная политика
В Министерство финансов США решила не подписывать инициативу ОЭСР по борьбе с BEPS MLI от 2016 г. § Проект ОЭСР BEPS, заявив, что США: «мало подвержены эрозии базы и перемещению прибыли».[1] В 2018 году международные налоговые ученые показали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS в мире;[2] в то время как американские налоговые ученые продемонстрировали еще в 1994 году, что казначейство США является чистым бенефициаром от использования американских транснациональных корпораций налоговых убежищ и BEPS.[3][4]

Эрозия базы и перемещение прибыли (BEPS) относится к корпоративным планирование налогов стратегии, используемые транснациональные корпорации чтобы «переместить» прибыль из юрисдикций с более высокими налогами в юрисдикции с более низкими налогами, тем самым «размывая» «налоговую базу» юрисдикций с более высокими налогами.[5][6]

В Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) определяют стратегии BEPS как «использование пробелов и несоответствий в налоговых правилах»;[6] однако ученые оказались корпоративными налоговые убежища (например, Ирландия, Карибский бассейн, Люксембург, Нидерланды, Сингапур, Швейцария и Гонконг),[а] кто самый большой глобальные узлы BEPS используйте налоговые структуры из белого списка ОЭСР и инструменты BEPS, соответствующие требованиям ОЭСР.[7][5]

Корпоративные налоговые убежища предлагают инструменты BEPS, чтобы «переместить» прибыль в убежище, и дополнительные инструменты BEPS, чтобы избежать уплаты налогов в убежище (например, Ирландия "Инструмент CAIA ").[b] Инструменты BEPS в основном связаны с США. технологии и наука о жизни транснациональные корпорации.[c][2] Налоговые ученые продемонстрировали использование инструментов BEPS транснациональными корпорациями США через налоговые убежища, максимизируют долгосрочные поступления в казну США и доход акционеров за счет других.[3][4][2]

Шкала

В январе 2017 года ОЭСР подсчитала, что инструменты BEPS несут налоговые убытки в размере около 100–240 миллиардов долларов в год.[8] В июне 2018 г. Габриэль Цукман (и др.),[9] По оценкам, эта цифра приближается к 200 миллиардам долларов в год.[10] В Сеть налогового правосудия по оценкам, в 2015 году прибыль в размере 660 миллиардов долларов была «перемещена» (из-за отчета Apple за первый квартал 2015 лепрекон экономика реструктуризация, крупнейшая отдельная сделка BEPS в истории[11]).[12][13] Эффект инструментов BEPS наиболее ощутим в развивающихся странах, которые лишены налоговых поступлений, необходимых для создания инфраструктуры.[14][15]

Большая часть деятельности BEPS связана с отраслями, в которых интеллектуальная собственность («IP»), а именно Технологии (например, Apple, Google, Microsoft, Oracle) и науки о жизни (например, Allergan, Medtronic, Pfizer и Merck & Co) (см. Вот ).[c][16] IP описывается как сырье для уклонения от уплаты налогов, и Инструменты BEPS на основе IP отвечают за крупнейшие в мире потоки доходов BEPS.[17][18] Корпоративные налоговые убежища имеют одни из самых расширенное налоговое законодательство в области интеллектуальной собственности в их уставных книгах.[19]

Большая часть деятельности BEPS также больше всего связана с транснациональными корпорациями США,[20][21][5][16] и относится к исторической "всемирной" системе корпоративного налогообложения США.[5][22] Предварительно Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) США были одной из восьми юрисдикций, в которых действует «всемирная» налоговая система.[23] В большинстве глобальных юрисдикций действует «территориальная» система корпоративного налогообложения с более низкими ставками налога на доход, полученный из иностранных источников, что позволяет избежать необходимости «перемещать» прибыль (т.е. IP может взиматься непосредственно из страны происхождения по льготным ставкам и / или условиям; 2017 TCJA, это происходит в США через режим FDII).[24][25][26]

Транснациональные корпорации США используют налоговые убежища[d] больше, чем транснациональные корпорации из других стран, которые соблюдают правила, регулирующие деятельность иностранных корпораций. Ни одна другая страна ОЭСР, не являющаяся убежищем, не регистрирует такую ​​высокую долю иностранной прибыли, зарегистрированной в налоговых убежищах, как Соединенные Штаты. [...] Это говорит о том, что половина всей мировой прибыли, перемещаемой в налоговые убежища, переводится транснациональными корпорациями США. Напротив, около 25% приходится на ЕС. страны, 10% - остальные страны ОЭСР и 15% - развивающиеся страны (Tørsløv et al., 2018).

— Габриэль Цукман, Томас Райт, "ПРЕВОСХОДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРИВИЛЕГИЯ", NBER Рабочие документы (сентябрь 2018 г.).[2]

Исследование, проведенное в июне 2018 года, определило Ирландию как крупнейший в мире центр BEPS.[27] Ирландия больше, чем совокупность Система BEPS на Карибах.[7] Крупнейшие глобальные хабы BEPS от Zucman – Tørsløv – Wier таблица ниже, являются синонимами 10 лучших мировых налоговых убежищ:

Американские транснациональные корпорации бронируют более половины своих неамериканских. прибыль в налоговых убежищах с помощью инструментов BEPS (2016 г. BEA ).[2][28]
Zucman – Tørsløv – Wier. Недостающие прибыли народов. Таблица 1: Смещенная прибыль (2015 г.)[27]
Смещение прибыли
(2015 г. $ млрд)[27]		ЮрисдикцияОбщая ставка корпоративного налога
(все фирмы) (%)		Эффективная ставка корпоративного налога
(иностранные фирмы) (%)[27]
106Ирландия12.54
97Карибский бассейн † (например, Бермудские острова)<32
70Сингапур178
58Швейцария2116
57Нидерланды2510
47Люксембург293
39Гонконг1818

(†) В основном состоит из Каймановых островов и Британских Виргинских островов.

Исследование в сентябре 2018 г. Национальное бюро экономических исследований, используя данные о налоге на репатриацию из TCJA, заявил, что: «В последние годы около половины иностранных прибылей транснациональных корпораций США регистрировалось в филиалах налоговых убежищ, в первую очередь в Ирландии (18%), Швейцарии и Бермудских островах плюс налог на Карибские острова. убежища (по 8–9%).[2] Один из авторов этого исследования также сказал: «Ирландия укрепляет свои позиции в качестве налоговой гавани №1 ... Американские фирмы получают больше прибыли в Ирландии, чем в Китае, Японии, Германии, Франции и Мексике вместе взятых. Ирландские налоги. ставка: 5,7% ".[28]

Инструменты

Основная статья: Корпоративная гавань § Глобальные центры BEPS

Исследование определяет три основных метода BEPS, используемых для «перевода» прибыли в корпоративный налоговый рай с помощью инструментов BEPS, совместимых с ОЭСР:[29][30]

  1. Инструменты BEPS на основе IP,[e] которые позволяют извлекать прибыль за счет трансграничных платежей из внутренних виртуальных IP-активов (известных как «межгрупповые IP-платежи»); и / или
  2. Инструменты BEPS на основе долга, которые позволяют извлекать прибыль за счет трансграничного списания искусственно завышенных процентов (известного как «снятие прибыли»); и / или
  3. Инструменты BEPS на основе TP,[e] переносит прибыль в рай, утверждая, что процесс выполняется в убежище (например, контрактное производство ), оправдывает большое увеличение Стоимость перевода («TP»), при котором готовый продукт списывается в юрисдикции с более высокими налогами.

Инструменты BEPS не могли бы работать, если бы в корпоративной налоговой гавани не было сети двусторонних налоговых соглашений, которые допускают инструменты BEPS, которые «перемещают» прибыль в гавань. Современные корпоративные налоговые убежища, которые являются основными глобальными центрами BEPS, имеют обширную сеть двусторонних налоговых соглашений.[31] Лидирует Великобритания с более чем 122 показателями, за ней следуют Нидерланды с более чем 100.[32][33] «Черный список» корпоративных налоговых убежищ - серьезное событие, поэтому основные хабы BEPS соответствуют требованиям ОЭСР. Ирландия была первым крупным корпоративным налоговым убежищем, занесенным в черный список экономикой G20: Бразилия в сентябре 2016 года.[34][35]

Важное академическое исследование, опубликованное в июле 2017 г. Природа, "OFC для трубопроводов и раковин ", показал, что давление, направленное на соблюдение требований ОЭСР, привело к разделению корпоративных налоговых убежищ на две разные категории: Раковина ОФЦ, которые действуют как конечная остановка для потоков BEPS, и ОФК для кабелепровода, которые действуют как канал для потоков из мест с более высокими налогами в ОФЦ раковины. Было отмечено, что пять основных OFC Conduit, а именно Ирландия, Нидерланды, Великобритания, Сингапур и Швейцария, вошли в первую десятку рейтинга 2018 г. Глобальный центр инновационной собственности (GIPC) Индекс IP ".[19]

Прибыльность дочерних компаний в США (2015 г.) BEA данные).[27]

После того, как прибыль «перемещается» в налоговую гавань корпораций (или Conduit OFC), используются дополнительные инструменты, позволяющие избежать выплат. Заголовок налоговые ставки в гавани. Некоторые из инструментов соответствуют требованиям ОЭСР (например, патентные коробки, Резервы капитала под нематериальные активы ("CAIA") или "Зеленый Джерси "), другие были запрещены ОЭСР (например, Двойной ирландский и Голландское двойное погружение ), в то время как другие не привлекли внимания ОЭСР (например, Односолодовый ).

Поскольку концентраторы BEPS (или Conduit OFC) нуждаются в обширном двустороннем налоговые соглашения (например, чтобы их инструменты BEPS были приняты местами с более высокими налогами), они делают все возможное, чтобы скрыть тот факт, что эффективные налоговые ставки выплачиваемые транснациональными корпорациями в их юрисдикции близки к нулю процентов, а не Заголовок ставка корпоративного налога в убежище (см. Таблица 1 ). Юрисдикции с более высокими налогами не заключают полные двусторонние налоговые соглашения с очевидными налоговыми убежищами (например, Каймановы острова, крупная приточная территория OFC). Это достигается с помощью финансовая тайна законов, и избегая страновая отчетность («CbCr») или необходимость подавать публичные отчеты транснациональными корпорациями в юрисдикции убежища. Хабы BEPS (или Conduit OFC) категорически отрицают, что они являются корпоративным налоговым убежищем, и что они используют интеллектуальную собственность как инструмент ухода от налогов.[36] Они называют себя "экономика знаний ".[37]

Не заблуждайтесь: заголовок - это не то, что вызывает уклонение от уплаты налогов и агрессивное налоговое планирование. Это происходит из схем, которые способствуют перемещению прибыли.

— Пьер Московичи, Комиссар ЕС по налогообложению, Financial Times, 11 марта 2018 г.[38]

Сложные инструменты бухгалтерского учета и подробное налоговое законодательство, необходимые корпоративным налоговым убежищам для превращения их в центры BEPS, соответствующие требованиям ОЭСР, требуют как передовых международных фирм, оказывающих профессиональные услуги в области налогового права, так и высокой степени координации с государством, которое кодирует свои инструменты BEPS. в нормативное законодательство государства.[39][40] Налоговые следователи называют такие юрисдикции "захваченные государства ",[41][42][43] и объясните, что большинство ведущих центров BEPS начинали как финансовые центры, где необходимые навыки и государственная поддержка инструментов ухода от налогов уже существовали.[44][45]

Повестки дня

Основная статья: Ирландия как налоговая гавань § Политические компромиссы
Смотрите также: Налоговая гавань § Преимущества налоговой гавани

Инструменты BEPS, используемые налоговыми убежищами, были известны и обсуждались в Вашингтоне на протяжении десятилетий.[46] Например, когда на Ирландию оказали давление со стороны ЕС-ОЭСР, чтобы она закрыла свой двойной ирландский инструмент BEPS, крупнейший в истории, для новых участников в январе 2015 года,[47] существующим пользователям, в том числе Google и Facebook, было продлено пять лет до 2020 года.[48] Еще до 2015 года Ирландия уже публично заменила двойной ирландский инструмент двумя новыми инструментами BEPS: односолодовый (используемый Microsoft и Allergan) и размер капитала нематериальных активов («CAIA»), также называемый «Green Jersey», (как использовалось Apple в первом квартале 2015 года).[49][50] Ни один из этих новых инструментов BEPS еще не был запрещен ОЭСР.[51] Налоговые эксперты показывают, что споры между юрисдикциями с более высокими налогами и налоговыми убежищами очень редки.[52]

Налоговые эксперты описывают более сложную картину неявного признания Вашингтоном того, что транснациональные корпорации США могут использовать инструменты BEPS за пределами США. прибыли, чтобы компенсировать очень высокую ставку корпоративного налога в США в размере 35% от исторической "всемирной" системы корпоративного налогообложения США (см. источник противоречий ).[53] Другие налоговые эксперты, в том числе основатель научных исследований налоговых убежищ, Джеймс Р. Хайнс мл., обратите внимание, что многонациональное использование США инструментов BEPS и корпоративных налоговых убежищ фактически увеличило долгосрочные налоговые поступления казначейства США за счет других юрисдикций с более высокими налогами, что сделало США - крупный бенефициар инструментов BEPS и налоговых убежищ для корпораций.[3][4][54]

Более низкие иностранные налоговые ставки влекут за собой меньшие скидки на иностранные налоги и более высокие итоговые сборы налогов в США (Hines and Rice, 1994).[55] Дайренг и Линдси (2009),[4] предлагают доказательства того, что фирмы США, чьи иностранные филиалы находятся в определенных налоговых убежищах, платят более низкие иностранные налоги и более высокие налоги США, чем аналогичные крупные американские компании.

— Джеймс Р. Хайнс мл., "Острова сокровищ" стр. 107 (2010)[3]

В 1994 Хайнс – Райс бумага[55] о многонациональном использовании налоговых убежищ в США был первым, кто использовал термин перемещение прибыли.[5] Хайнс-Райс заключила, что «низкие иностранные налоговые ставки [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США».[55] Например, Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года («TCJA») взимал 15,5% с необлагаемых налогом оффшорных денежных резервов, созданных транснациональными корпорациями США с помощью инструментов BEPS с 2004 по 2017 год. Если бы транснациональные корпорации США не использовали инструменты BEPS и полностью уплатили иностранные налоги, их налоговые льготы по иностранным налогам лишились бы большей части их остаточной подверженности любым налоговым обязательствам США в соответствии с налоговым кодексом США.

США были одной из немногих крупных развитых стран, не присоединившихся к 2016 году. § Проект ОЭСР BEPS сократить использование инструментов BEPS.[1]

Провал ОЭСР (2012–2016 гг.)

Смотрите также: Эрозия базы и перемещение прибыли (проект ОЭСР)

В Саммит G20 в Лос-Кабосе, 2012 г. поручил ОЭСР разработать План действий BEPS,[56][57] который Саммит G-20 в Санкт-Петербурге 2013 одобренный.[58] Проект предназначен для предотвращения перевода прибыли транснациональными корпорациями из юрисдикций с более высокими налогами на юрисдикции с более низкими налогами.[59] ОЭСР BEPS Многосторонний инструмент, состоящий из 15 действий разработанные для реализации внутри страны и посредством положений двусторонних налоговых соглашений, были согласованы на Саммит G20 в Анталии в 2015 году.

Многосторонний инструмент ОЭСР BEPS (MLI) был принят 24 ноября 2016 года и с тех пор подписан более чем 78 юрисдикциями. Он вступил в силу в июле 2018 года. Многие налоговые убежища отказались от некоторых действий, включая действие 12 (раскрытие агрессивного налогового планирования), которое корпорации, использующие инструменты BEPS, сочли обременительным.

Бывший ирландец Taoiseach Энда Кенни (l) и Партнер PwC Фергал О'Рурк (р) архитектор из двух крупнейших инструментов BEPS в мире, Двойной ирландский (включая Microsoft, Google, Facebook, IBM, Johnson & Johnson и Pfizer, среди многих других), и Зеленый Джерси (как использовалось Apple в первом квартале 2015 г. "лепрекон экономика «реструктуризация в Ирландии).[60]

Международная юридическая фирма Бейкер Маккензи,[61] представляя коалицию из 24 многонациональных американских компаний-разработчиков программного обеспечения, включая Microsoft, лоббировали Майкл Нунан в качестве министра финансов [Ирландии], чтобы противостоять предложениям [OECD MLI] в январе 2017 года. В письме к нему группа рекомендовала Ирландии не принимать статью 12, поскольку изменения «будут иметь эффект на десятилетия» и могут «помешать глобальному инвестиции и рост из-за неопределенности в налогообложении ». В письме говорилось, что «соблюдение нынешнего стандарта сделает Ирландию более привлекательным местом для размещения региональной штаб-квартиры за счет снижения уровня неопределенности в налоговых отношениях с торговыми партнерами Ирландии».

— Irish Times. «Ирландия сопротивляется закрытию« лазейки »для корпоративного налогообложения» (10 ноября 2017 г.)[62]

Признанный архитектор из крупнейших в мире корпоративных инструментов BEPS (например, Double Irish от Google и Facebook и Green Jersey от Apple), налоговый партнер Фергал О'Рурк из ПрайсВотерхаусКуперс ("PwC)", в мае 2015 года предсказал, что MLI ОЭСР будет успешной для ведущих корпоративных налоговых гаваней за счет меньших, менее развитых, традиционных налоговые убежища, чьи инструменты BEPS были недостаточно надежными.[63]

В августе 2016 г. Сеть налогового правосудия Алекс Кобхэм охарактеризовал MLI ОЭСР как провал из-за отказа от участия и сглаживания отдельных действий BEPS.[64] В декабре 2016 года Кобхэм выделил одну из ключевых мер против BEPS, полную публичную страновая отчетность («CbCr») был исключен из-за лоббирования транснациональных корпораций США.[65] Пострановая отчетность - это единственный способ окончательно оценить уровень активности BEPS и соответствие требованиям ОЭСР в любой стране.

В июне 2017 года чиновник казначейства США объяснил, что причина, по которой США отказались подписаться на MLI ОЭСР или какие-либо из ее действий, заключалась в том, что «сеть налоговых соглашений США имеет низкую степень подверженности эрозии базы и перемещению прибыли. вопросы".[1][66]

Провал TCJA (2017–2018)

Ирландский квази-налоговая инверсия 300 миллиардов долларов США в IP, является крупнейшим BEPS сделка в истории, и вдвое больше заблокированных 160 миллиардов долларов США в 2016 году Pfizer – Allergan Irish инверсия.[11] Законы Ирландии о секретности не позволяли подтвердить транзакцию до января 2018 года и были помечены как "Лепрекон экономика "экономистом, лауреатом Нобелевской премии, Пол Кругман.
Смотрите также: Ирландия как налоговая гавань § Влияние TCJA
Смотрите также: Двойная ирландская договоренность § Эффект Закона о сокращении налогов и занятости

В Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года («TCJA») переместил США от «всемирной» системы корпоративного налогообложения к гибридной[f] «территориальная» налоговая система. TCJA включает режимы инструментов против BEPS, включая режимы GILTI-tax и BEAT-tax. Он также содержит собственные инструменты BEPS, а именно налоговый режим FDII.[грамм] TCJA может стать серьезным изменением в терпимости Вашингтона к многонациональному использованию инструментов BEPS в США. Налоговые эксперты в начале 2018 года прогнозируют исчезновение двух основных корпоративных налоговых гаваней США, Ирландии и Сингапура, в ожидании, что транснациональным компаниям США больше не понадобятся иностранные инструменты BEPS.[67]

Однако к середине 2018 года транснациональные корпорации США не репатриировали никаких инструментов BEPS,[час] и есть свидетельства того, что они увеличили доступ к корпоративным налоговым убежищам. В марте – мае 2018 г. компания Google обязалась удвоить свои офисные площади в Ирландии,[68] в то время как в июне 2018 года было показано, что Microsoft готовится к запуску ирландского инструмента BEPS от Apple, «Зеленая майка» (см. Ирландский опыт после TCJA ).[69] В июле 2018 года ирландский налоговый эксперт Шеймус Коффи, прогнозируют потенциальный бум транснациональных корпораций США, использующих свои инструменты BEPS в странах Карибского бассейна и Ирландии, а не в США, как ожидалось после принятия TCJA.[70]

В мае 2018 года было показано, что TCJA содержит Технические неисправности которые стимулируют эти действия.[71] Например, принимая ирландские материальные и нематериальные нормы капитала в расчетах GILTI, ирландские инструменты BEPS, такие как «Зеленый Джерси», позволяют многонациональным компаниям США достичь Эффективные налоговые ставки США 0–3% через иностранные освобождение от участия система.[72] Ведутся споры о том, готовят ли они ошибки, которые необходимо исправить, или уступки, чтобы позволить транснациональным корпорациям США снизить эффективные ставки корпоративного налога примерно до 10% (первоначальная цель администрации Трампа).[73]

Распределение корпоративной прибыли США (в% от ВВП США), зарегистрированной в зарубежных странах (данные BEA).[74]

В феврале 2019 г. Брэд Сетсер от Совет по международным отношениям (CoFR), написал статью для Нью-Йорк Таймс выделение существенных проблем с TCJA с точки зрения ограничения использования корпорациями США основных налоговых убежищ, таких как Ирландия, Нидерланды и Сингапур.[74]

Сетсер продолжил свою статью в New York Times на веб-сайте CoFR:

Итак, насколько я могу судить, ни работа ОЭСР по размыванию базы и перемещению прибыли, ни налоговая реформа США [TCJA] не лишат крупные американские компании возможности снижать общее налоговое бремя за счет агрессивного перевода прибыли в офшоры (и выплаты от 0 до 0%). 3 процента от их офшорной прибыли, а затем облагаются налогом по ставке GILTI 10,5 процента за вычетом любых налогов, уплаченных за рубежом, и вычетов за материальные активы за рубежом). Единственная хорошая новость, на мой взгляд, заключается в том, что масштаб перемещения прибыли сейчас настолько велик, что его почти невозможно игнорировать - это искажает цифры ВВП США, а не только показатели Ирландии. И, на мой взгляд, неспособность нынешней налоговой реформы изменить стимул к перемещению прибыли в конечном итоге станет настолько очевидным, что станет ясно, что реформа сама по себе нуждается в реформировании.

— Брэд Сетсер, "Почему необходимо реформировать международные положения налоговой реформы США", Совет по международным отношениям, (2019).[75]

ОЭСР BEPS 2.0 (2019 г.)

29 января 2019 года ОЭСР выпустила политическую записку в отношении новых предложений по борьбе с деятельностью транснациональных корпораций BEPS, которую комментаторы назвали «BEPS 2.0».[76][77] В своем пресс-релизе ОЭСР объявила, что ее предложения поддержали США, а также Китай, Бразилия и Индия.[78]

Ирландские СМИ подчеркнули особую угрозу для Ирландии как крупнейшего в мире хаба BEPS в отношении предложений о переходе к глобальной системе налогообложения, основанной на том, где продукт потребляется или используется, а не на том, где находится его IP.[78] В МИЭА Главный экономист назвал предложение ОЭСР «шагом на прошлой неделе, [который] может приблизить день расплаты».[79] Начальник налоговой службы PwC в Ирландии заявили: «В Ирландии ограниченное число [потребителей] пользователей, и [рассматриваемое предложение], очевидно, принесет пользу гораздо более крупным странам».[80]

Смотрите также

Примечания

  1. ^ Это тоже самые большие офшорные финансовые центры («ОФЦ»); термин, который ученые считают синонимом термина налоговая гавань
  2. ^ В Резервы капитала под нематериальные активы (CAIA) Инструмент BEPS, также известный как Зеленый Джерси, был инструментом BEPS, который Apple использовала в первом квартале 2015 года для реструктуризации своей неамериканской IP. Создал знаменитый "лепрекон экономика "событие в Ирландии в августе 2016 года, когда пересчитанный ВВП Ирландии вырос на 34,4% за один квартал.
  3. ^ а б Важнейшим компонентом наиболее важных инструментов BEPS является интеллектуальная собственность («IP»), которые инструмент BEPS преобразует в сборы, вычитаемые из прибыли до налогообложения. Отрасли технологий и наук о жизни имеют самые большие пулы интеллектуальной собственности.
  4. ^ В документе налоговые убежища перечислены как: Ирландия, Люксембург, Нидерланды, Швейцария, Сингапур, Бермудские острова и районы Карибского моря (стр. 6.)
  5. ^ а б Некоторые ученые считают инструменты BEPS на основе IP подмножеством инструментов BEPS на основе TP (например, компания устанавливает трансфертную цену на IP, как и на любой другой продукт), однако другие считают IP уникальным элементом (например, IP - это виртуальный продукт стоимость которых определяется внутри корпорации; это скорее бухгалтерское изобретение, чем материальный товар), что это отдельный набор.
  6. ^ Система TCJA описывается как гибридный, потому что он по-прежнему устанавливает минимальные ставки налога в США на иностранный доход в соответствии с режимом TCJA GILTI.
  7. ^ Режим FDII позволяет транснациональным корпорациям США снимать интеллектуальная собственность («IP») напрямую из США, по льготной ставке налога США 13,125%.
  8. ^ Это не следует путать с репатриацией около 1 триллиона долларов США необлагаемой налогом наличности в офшорных зонах; эти интеллектуальная собственность («ИС») активы, которые американские транснациональные корпорации размещают в таких местах, как Ирландия, которые являются сырье для инструментов BEPS. Репатриация крупного американского многонационального инструмента BEPS приведет к обратному -лепрекон экономика события в различных налоговых убежищах

Рекомендации

  1. ^ а б c «Чиновник министерства финансов объясняет, почему США не подписали супер-договор ОЭСР». Bloomberg BNA. 8 июня 2017. Архивировано с оригинал 22 мая 2018 г.. Получено 8 августа 2018. США не подписали новаторское налоговое соглашение, подписанное 68 [позднее 70] странами в Париже 7 июня [2017], потому что сеть налоговых соглашений США имеет низкую степень подверженности проблемам размывания базы и перемещения прибыли », - Представитель казначейства заявил на конференции по трансфертному ценообразованию, спонсором которой выступили Bloomberg BNA и Бейкер Маккензи в Вашингтоне
  2. ^ а б c d е ж Габриэль Цукман; Томас Райт (сентябрь 2018 г.). «ПРЕВОСХОДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРИВИЛЕГИЯ» (PDF). Национальное бюро экономических исследований: 11. Цитировать журнал требует | журнал = (помощь)
  3. ^ а б c d Джеймс Р. Хайнс мл. (2010). «Острова сокровищ». Журнал экономических перспектив. 4 (24): 103–125. Более низкие иностранные налоговые ставки влекут за собой меньшие скидки на иностранные налоги и более высокие итоговые сборы налогов в США (Hines and Rice, 1994). Дайренг и Линдси (2009) приводят доказательства того, что фирмы США, имеющие иностранные филиалы в определенных налоговых убежищах, платят более низкие иностранные налоги и более высокие налоги США, чем аналогичные в остальном крупные американские компании.
  4. ^ а б c d Скотт Дайренг; Брэдли П. Линдси (12 октября 2009 г.). «Использование данных финансового учета для изучения влияния зарубежных операций, расположенных в налоговых убежищах и других странах, на налоговые ставки транснациональных фирм США». Журнал бухгалтерских исследований. 47 (5): 1283–1316. Дои:10.1111 / j.1475-679X.2009.00346.x. Наконец, мы обнаружили, что фирмы США, ведущие свою деятельность в некоторых странах с налоговым убежищем, имеют более высокие ставки федерального налога на иностранный доход, чем другие фирмы. Этот результат предполагает, что в некоторых случаях операции с налоговыми убежищами могут увеличить сборы налогов в США за счет сборов налогов в других странах.
  5. ^ а б c d е Дхаммика Дхармапала (2014). «Что мы знаем о размывании базы и перемещении прибыли? Обзор эмпирической литературы». Чикагский университет. п. 1. В нем особое внимание уделяется доминирующему в экономической литературе подходу к изменению доходов, который восходит к Хайнсу и Райсу (1994) и который мы называем подходом «Хайнс – Райс».
  6. ^ а б "Разрушение базы ОЭСР и смещение прибыли".
  7. ^ а б «Ирландия - крупнейшая в мире корпоративная« налоговая гавань », - говорят ученые». The Irish Times. 13 июня 2018. Новое исследование Габриэля Цукмана утверждает, что государство укрывает больше прибыли транснациональных корпораций, чем весь Карибский бассейн
  8. ^ «Краткое описание проекта BEPS» (PDF). ОЭСР. Январь 2017. с. 9. По консервативным оценкам, ежегодная потеря доходов составляет от 100 до 240 миллиардов долларов США, поэтому ставки высоки для правительств во всем мире. Воздействие BEPS на развивающиеся страны в процентах от налоговых поступлений оценивается даже выше, чем в развитых странах.
  9. ^ Габриэль Цукман; Томас Торслов; Людвиг Вир (июнь 2018 г.). «Недостающие прибыли народов». Национальное бюро экономических исследований, Рабочие бумаги. п. 31. Таблица в приложении 2: Налоговые убежища
  10. ^ «Цукман: ​​корпорации направляют прибыль в налоговые гавани для корпораций, поскольку страны борются за их стремление, - говорится в исследовании Габриала Цукмана». Журнал "Уолл Стрит. 10 июня 2018. Такое перемещение прибыли приводит к потере общей годовой выручки в размере 200 миллиардов долларов США во всем мире.
  11. ^ а б Брэд Сетсер; Коул Франк (25 апреля 2018 г.). «Уклонение от уплаты налогов и платежный баланс Ирландии». Совет по международным отношениям.
  12. ^ «Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов: масштаб проблемы» (PDF). Сеть налогового правосудия. 17 ноября 2017.
  13. ^ «Масштаб размывания базы и перемещения прибыли (BEPS): Сеть налоговой справедливости». Сеть налогового правосудия.
  14. ^ «Новый налоговый справочник ООН: страны с низкими доходами против провала BEPS ОЭСР». Сеть налогового правосудия. 11 сентября 2017.
  15. ^ «Отчаянное неравенство за уклонением от налогов». Хранитель. 8 ноября 2017.
  16. ^ а б Алекс Кобэм (24 июля 2018 г.). «Прогресс в глобальном перемещении прибыли: больше не надо прятаться для юрисдикций, которые продают перемещение прибыли за счет других». Сеть налогового правосудия. ... для транснациональных корпораций США настоящий взрыв в перемещении прибыли начался в 1990-х годах. На этом этапе декларировалось «всего лишь» 5–10% мировой прибыли вне юрисдикций, в которых осуществлялась реальная экономическая деятельность. К началу 2010-х годов эта цифра выросла до 25–30% мировой прибыли, а предполагаемая потеря доходов составила около 130 миллиардов долларов в год.
  17. ^ Эндрю Блэр-Станек (2015). «Решения права интеллектуальной собственности для избежания налогов» (PDF). Обзор закона UCLA. Интеллектуальная собственность (ИС) стала ведущим средством ухода от налогов.
  18. ^ «Интеллектуальная собственность и уход от налогов в Ирландии». Журнал Fordham по интеллектуальной собственности, СМИ и развлечениям. 30 августа 2016 г.
  19. ^ а б Торговая палата США (Февраль 2018). «Индекс IP GIPC 2018» (PDF). п. 6. Диаграмма I: Индекс ИС Международной палаты США за 2018 г., общие баллы
  20. ^ Ричард Рубин (10 июня 2018 г.). «Корпорации направляют прибыль в налоговые убежища, поскольку страны борются за их стремление, - говорится в исследовании». Журнал "Уолл Стрит. Согласно исследованию экономистов Томаса Торслова и Людвига Вира из Копенгагенского университета и Габриэля Цукмана из Калифорнийского университета в Беркли, компании США являются наиболее агрессивными пользователями методов перевода прибыли, которые часто перемещают бумажную прибыль без увеличения рабочих мест и заработной платы.
  21. ^ «Новое исследование показывает, что 40% прибыли транснациональных корпораций перемещается в налоговые убежища - в ЕС больше всего проигрывает, а компании США - в наиболее подвижных». Business Insider. 20 июля 2018 г. Архивировано с оригинал 31 августа 2018 г.. Получено 31 августа 2018.
  22. ^ Джеймс Р. Хайнс мл.; Анна Гумперт; Моника Шнитцер (2016). «Многонациональные фирмы и налоговые убежища». Обзор экономики и статистики. 98 (4): 714. Германия облагает налогом только 5% активной иностранной коммерческой прибыли корпораций-резидентов. [..] Кроме того, у немецких фирм нет стимулов структурировать свои зарубежные операции таким образом, чтобы избежать репатриации доходов. Таким образом, налоговые льготы для немецких фирм при создании дочерних налоговых гаваней, вероятно, будут отличаться от налоговых стимулов для фирм США и будут сильно похожи на налоговые льготы других фирм Большой семерки и ОЭСР.
  23. ^ «Территориальное и мировое корпоративное налогообложение: последствия для развивающихся стран» (PDF). МВФ. 2013. с. 4.
  24. ^ «Налоговая реформа в Великобритании обратила вспять волну инверсий корпоративного налогообложения» (PDF). Налоговый фонд. 14 октября 2014 г.
  25. ^ «Как налоговая реформа разрешила инверсии в Великобритании». Налоговый фонд. 14 октября 2014 г.
  26. ^ «Опыт Соединенного Королевства с инверсиями». Налоговый фонд. 5 апреля 2016.
  27. ^ а б c d е Габриэль Цукман; Томас Торслов; Людвиг Вир (июнь 2018 г.). «Недостающие прибыли народов». Национальное бюро экономических исследований, Рабочие бумаги. п. 31. Таблица 2: Смещенная прибыль: оценки по странам (2015 г.)
  28. ^ а б «Половина иностранной прибыли США регистрируется в налоговых убежищах, особенно в Ирландии: документ NBER». The Japan Times Online. The Japan Times. 10 сентября 2018. «Ирландия укрепляет свои позиции в качестве налоговой гавани №1», - сказал Цукман в Twitter. "НАС. фирмы фиксируют больше прибыли в Ирландии, чем в Китае, Японии, Германии, Франции и Мексике вместе взятых. Ставка налога в Ирландии: 5,7% ».
  29. ^ Клеменс Фуэст; Кристоф Шпенгель; Катарина Финке; Йост Хекемейер; Ханна Нуссер (15 октября 2013 г.). «Перераспределение прибыли и« агрессивное »налоговое планирование многонациональными фирмами» (PDF). Центр европейских экономических исследований, (ZEW).
  30. ^ «Налоговое планирование интеллектуальной собственности в свете размывания базы и смещения прибыли». Тилбургский университет. Июнь 2017 г.
  31. ^ Дхаммика Дхармапала (Декабрь 2008 г.). «Какие проблемы и возможности создают налоговые убежища?». Оксфордский обзор экономической политики. 24 (4): 3.
  32. ^ Филип Бейкер OBE QC (сентябрь 2013 г.). "Сеть налоговых договоров Соединенного Королевства" (PDF). Международное налогообложение. 9 (13). В Соединенном Королевстве действуют 122 двусторонние всеобъемлющие конвенции об избежании двойного налогообложения. Это остается самым большим количеством налоговых договоров любой страны в мире. Соединенное Королевство, возможно, больше не является мировым лидером в производстве автомобилей или в футболе ... однако мы по-прежнему являемся ведущей страной в мире в переговорах по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
  33. ^ «Великобритания возглавляет глобальную таблицу вредных налоговых сделок с развивающимися странами». Хранитель. 23 февраля 2016.
  34. ^ «Дублинские фонды, внесенные в черный список Бразилии, находят новые способы инвестирования». Рейтер. Рейтер. 20 марта 2017.
  35. ^ «Налоговые убежища в Латинской Америке». Сеть налогового правосудия. 6 апреля 2017.
  36. ^ «Минфин отклоняет претензию Сингапура как налогового убежища». The Straits Times. 14 декабря 2016.
  37. ^ «Правительство Сингапура заявляет, что это не налоговая гавань, это IP-центр с добавленной стоимостью». Сидней Морнинг Хеаральд. 30 апреля 2015 г.
  38. ^ «Транснациональные корпорации платят налоги ниже, чем десять лет назад». Financial Times. 11 марта 2018.
  39. ^ «КОРРЕСПОНДЕНТ РАССКАЗЫВАЕТ, КАК НИДЕРЛАНДЫ СТАЛИ НАЛОГОВЫМИ ПРИБАМИ». Oxfam / De Correspondant. Май 2017.
  40. ^ Джордж Тернер (ноябрь 2017 г.). «Профессионалы: работа с пособниками уклонения от уплаты налогов и финансовых преступлений» (PDF). Сеть налогового правосудия.
  41. ^ «Разъяснитель: что такое налоговая гавань? Самая важная особенность секретной юрисдикции состоит в том, что местная политика захватывается интересами финансовых услуг». Хранитель. 9 января 2011 г. Этот политический захват порождает один из величайших офшорных парадоксов: эти зоны сверхсвободы часто представляют собой крайне репрессивные места, опасные для проверки и нетерпимые к критике.
  42. ^ "Сеть налогового правосудия: захваченное государство". Сеть налогового правосудия. Ноябрь 2015 г.
  43. ^ «Выявлено: проект Goldcrest, как Amazon работала с правительством Люксембурга, чтобы избежать огромных налоговых выплат с интеллектуальной собственности». Хранитель. 18 февраля 2016 г.
  44. ^ Алекс Кобхэм; Крис Джонс; Яма Темури (2017). «Сети налоговых убежищ и роль бухгалтерских фирм Большой четверки» (PDF). Журнал мирового бизнеса. Наши основные выводы показывают, что существует сильная корреляция и причинно-следственная связь между размером сети налоговых убежищ МНП и использованием ими «большой четверки».
  45. ^ Николас Шаксон (Ноябрь 2015 г.). «Как Ирландия стала офшорным финансовым центром». Сеть налогового правосудия.
  46. ^ «МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: крупные корпорации США и федеральные подрядчики с дочерними предприятиями в юрисдикциях, включенных в списки налоговых убежищ или юрисдикций в отношении финансовой конфиденциальности» (PDF). GAO США. 18 декабря 2008 г. с. 12. Архивировано из оригинал (PDF) 20 августа 2018 г.. Получено 13 августа 2018. Таблица 1: Юрисдикции, указанные в качестве налоговых убежищ или юрисдикций в отношении финансовой конфиденциальности, и источники этих юрисдикций
  47. ^ «Брюссель принимает жесткие меры против« двойной ирландской »налоговой лазейки». Financial Times. Октябрь 2014 г.
  48. ^ «Действия Ирландии по закрытию« двойной ирландской »налоговой лазейки вряд ли обеспокоят Apple и Google». Хранитель. Октябрь 2014 г.
  49. ^ «Транснациональные корпорации заменяют« двойной ирландский »новой схемой ухода от налогов». RTÉ.ie. 14 ноября 2017.
  50. ^ «Как часто используется лазейка для налогообложения« односолодового ввоза »? Правительство выясняет». thejournal.ie. 15 ноября 2017.
  51. ^ Габриэль Цукман; Томас Торслов; Людвиг Вир (ноябрь 2017 г.). «600 миллиардов евро, и их количество растет: почему районы с высокими налогами позволяют процветать налоговым убежищам» (PDF). Национальное бюро экономических исследований, Рабочие бумаги.
  52. ^ Габриэль Цукман; Томас Торслов; Людвиг Вир (июнь 2018 г.). «Провал политики стран с высокими налогами» (PDF). Национальное бюро экономических исследований, Рабочие бумаги. С. 44–49.
  53. ^ Ронен Палан; Ричард Мерфи (1 июля 2011 г.). «Налоговые убежища: как на самом деле работает глобализация: Ронен Палан, Ричард Мерфи и Кристиан Шаванье». Журнал экономической географии. 11 (4): 753–756. Дои:10.1093 / jeg / lbr008.
  54. ^ «Дай мне приют - обзор глобализации и налогов». Экономист. 27 января 2000 г.
  55. ^ а б c Джеймс Р. Хайнс мл.; Эрик М. Райс (февраль 1994 г.). «ФИСКАЛЬНЫЙ РАЙ: ИНОСТРАННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ХОЗЯЙСТВА И АМЕРИКАНСКИЙ БИЗНЕС» (PDF). Ежеквартальный журнал экономики (Гарвард / Массачусетский технологический институт). 9 (1). Архивировано из оригинал (PDF) 25 августа 2017 г.. Получено 8 августа 2018. Мы определяем 41 страну и регион как налоговые убежища для предприятий США. Вместе семь налоговых убежищ с населением более одного миллиона человек (Гонконг, Ирландия, Либерия, Ливан, Панама, Сингапур и Швейцария) составляют 80 процентов от общей численности населения налоговых убежищ и 89 процентов ВВП налоговых убежищ.
  56. ^ «План действий по размыванию базы и перемещению прибыли» (PDF). ОЭСР. 2013.
  57. ^ «Базовая эрозия и смещение прибыли». oecd.org.
  58. ^ «НАЛОГОВОЕ ПРИЛОЖЕНИЕ К ДЕКЛАРАЦИИ ЛИДЕРОВ G20 САНКТ-ПЕТЕРБУРГА» (PDF). Налоговое приложение Санкт-Петербурга ОЭСР. Сентябрь 2013.
  59. ^ «Что не так с внутрифирменным учетом? Много». Журнал BlackLine. 15 августа 2018 г.. Получено 7 февраля 2019.
  60. ^ "ФЕАРГАЛ О'РОРК: Центр по предотвращению налоговых поступлений в Ирландии, доказывающий, что человек - местный герой". Bloomberg News. 28 октября 2013 г.
  61. ^ «После налогового подавления Apple нашла новое убежище для своей прибыли». Нью-Йорк Таймс. 6 ноября 2017. Ключевым архитектором [Apple] был Бейкер Маккензи, огромная юридическая фирма из Чикаго. Фирма имеет репутацию создателя творческих оффшорных структур для транснациональных корпораций и защиты их от налоговых регуляторов. Он также боролся с международными предложениями по борьбе с уклонением от уплаты налогов.
  62. ^ Джек Пауэр (10 ноября 2017 г.). "Ирландия сопротивляется закрытию лазейки в корпоративном налоге"'". The Irish Times.
  63. ^ «Потомок известной политической династии, отдавший свой голос бухгалтерскому учету». The Irish Times. 8 мая 2015. Что касается налоговой среды в более широком смысле, О’Рурк считает, что процесс размывания базы и перемещения прибыли (BEPS) ОЭСР «очень хорош» для Ирландии: «Если BEPS придет к завершению, это будет хорошо для Ирландии».
  64. ^ Кобэм, Алекс (24 августа 2016 г.). «Казначейство США только что объявило налоговую войну Европе». Во-вторых, он подтверждает (еще раз), что процесс BEPS ОЭСР потерпел неудачу.
  65. ^ «Меры BEP ОЭСР серьезно ошибочны». экономика. 9 декабря 2016. В нем говорится, что основной проблемой стало решение Организации в 2013 году, когда она разработала свой стандарт отчетности по странам (CBCR), чтобы поддаться интенсивному лоббированию, в основном со стороны транснациональных корпораций США, и установить ограничения на доступ к данные.
  66. ^ «Международный налоговый консалтинг: влияние многостороннего инструмента на налогоплательщиков США: почему Соединенные Штаты не решили подписать MLI?». Элстон и Берд. 14 июля 2014 г.
  67. ^ Михир А. Десаи (Июнь 2018). «Налоговая реформа: раунд первый». Гарвардский журнал.
  68. ^ «Google, Facebook и Salesforce.com значительно расширяют свои офисные центры в Дублине». Irish Independent. 26 июля 2018.
  69. ^ «Ирландская компания Microsoft стоимостью 100 миллиардов долларов перед слиянием». Sunday Business Post. 24 июня 2018.
  70. ^ Шеймус Коффи, Ирландский финансовый консультативный совет (18 июля 2018 г.). "Когда мы можем ожидать новую волну оншоринга IP?". Оншоринг IP - это то, чего мы должны ожидать гораздо большего по мере приближения к концу десятилетия. Пристегнитесь!
  71. ^ Бен Харрис (25 мая 2018 г.). «6 способов исправить налоговую систему поста TCJA». Институт Брукингса.
  72. ^ «Гибридный подход: учет иностранных прибылей в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости». Налоговый фонд. 3 мая 2018.
  73. ^ «Дональд Трамп стремится снизить ставку корпоративного налога в США». Financial Times. 27 сентября 2017. Снижение официальной ставки корпоративного налога до 20 процентов с нынешних 35 процентов - уровня, который, по словам американских компаний, наносит им ущерб в условиях глобальной конкуренции, - оставит компании меньше 15 процентов, обещанных Трампом в качестве кандидата
  74. ^ а б Брэд Сетсер, Совет по международным отношениям (6 февраля 2019 г.). "Глобальный аф, скрытый в законе о налоговой реформе Трампа, раскрыт". Нью-Йорк Таймс. Получено 24 февраля 2019.
  75. ^ Брэд Сетсер (19 февраля 2019 г.). «Почему необходимо реформировать международные положения налоговой реформы США». Совет по международным отношениям. Получено 24 февраля 2019.
  76. ^ «Почему BEPS 2.0 заставляет нервничать руководителей налоговой службы». Международный налоговый обзор. 4 февраля 2019 г.. Получено 26 февраля 2019.
  77. ^ Дэниел Банн (14 февраля 2019). "Готовы перейти на BEPS 2.0?". Налоговый фонд. Получено 26 февраля 2019.
  78. ^ а б Кантиллион (2 февраля 2019 г.). «Ирландия может скоро остаться без налогов». Irish Times. Получено 26 февраля 2019. В аналитической записке базирующегося в Вашингтоне аналитического центра говорится, что предложения США по обеспечению того, чтобы компании платили налоги в зависимости от того, где они осуществляют свои продажи, набирают обороты и уже получили поддержку Бразилии, Китая, Индии и других стран с развивающейся экономикой. В настоящее время размер налогов, которые платят крупные компании, такие как Google и Facebook, во многом зависит от того, где расположены их активы, сотрудники и головные офисы.
  79. ^ Дэн О'Брайен (3 февраля 2019 г.). "Дэн О'Брайен: 'Поскольку все внимание привлекает Брексит, изменения происходят и дальше'". Irish Independent. Получено 26 февраля 2019.
  80. ^ Гэвин Маклафлин (31 января 2019 г.). «Ирландский налог на корпорации сталкивается с новым давлением, поскольку ОЭСР начинает расследование цифровой реформы». Irish Independent. Получено 26 февраля 2019.

внешняя ссылка